Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что налогоплательщики, которые выбрали порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году кассовым методом (для налога на прибыль), могут отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговой декларации за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года (Письмо ФНС России от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@).
В период 2022 – 2024 гг. установлен особый порядок налогового учета курсовой разницы (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
Суть нового порядка в том, что для курсовых разниц в период 2022 – 2024 гг. доход (расход) определяется только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), например, на дату оплату или зачета. На конец месяца курсовая разница в налоговом учете не определяется.
Но, для отрицательной курсовой разницы (когда возникает расход) новое правило учета в 2022 г. изначально не применялось. Такая особенность была установлена "для блага" налогоплательщиков, так как позволяла учитывать отрицательную курсовую разницу в расходах в 2022 году раньше (на конец месяца), а положительную курсовую разницу позже (только на дату оплаты). Но не всем налогоплательщикам разный порядок учета положтельной и отрицательной курсовых разниц показались удобными.
Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ предоставил право налогоплательщикам в 2022 году выбрать такой же вариант налогового учета отрицательной курсовой разницы, как и положительной — только на дату оплаты. Тем, кто решит воспользоваться этим вариантом учета, нужно направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятии такого решения в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за 2022 год (25 марта 2023 г.), либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.
ФНС разъяснила, что в этом случае уточненки за отчетные периоды 2022 г. представлять не нужно:
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 523-ФЗ), уточняющего порядок учета отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 году по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), информирует.
Согласно положениям Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) на период 2022 - 2024 для учета курсовых разниц предусмотрен специальный порядок, в соответствии с которым положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
При этом Федеральным законом N 523-ФЗ внесены изменения, касающиеся уточнения специального порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году, установленного положениями Федерального закона N 67-ФЗ порядка.
Федеральным законом N 523-ФЗ пункт 7 статьи 272 Кодекса дополнен подпунктом 6.2, в соответствии с которым датой признания расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница, в случае, если налогоплательщиком принято решение о применении порядка учета расходов в соответствии с настоящим подпунктом и в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган направлено уведомление в произвольной форме о принятии такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено. Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного настоящей главой срока уплаты налога. Положения настоящего подпункта не применяются банками.
Принимая во внимание, что применение указанного в подпункте 6.2 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядка учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году не влечет начисление пени за просрочку исполнения обязанности по уплате авансовых платежей, ФНС России считает возможным рекомендовать отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговых декларациях за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года.
Рубрики:
Советуем прочитать
Особый порядок налогового учета курсовой разницы в 2022 – 2024 гг. >
В период 2022 – 2024 гг. установлен особый порядок налогового учета курсовой разницы (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ). Рассмотрим, в чем заключается этот особый порядок, каких курсовых разниц он касается, а каких нет, и как не допустить ошибок.
Отрицательную курсовую разницу в 2022 году можно учитывать по новым правилам (для налога на прибыль) >
Приняты изменения законодательства, которые позволяют учитывать отрицательную курсовую разницу в 2022 году по новым правилам, для налога на прибыль — на дату оплаты (Федеральный закон от 19.12.2022 N 523-ФЗ).
- Курсовая разница
- Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.