Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что покупатель товара, который выдал продавцу в прошлом периоде предварительную оплату (аванс), обязан восстановить НДС, по этому авансу, в периоде принятия на учет полученного товара, а не в периоде отгрузки товара продавцом (Письмо ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@ "О порядке восстановления НДС").
Причем на сайте ФНС приведен пример этой ситуации:
Например, в первом квартале покупатель перечислил продавцу предоплату в счет предстоящей поставки товаров и принял к вычету НДС, предъявленный последним по этой сумме. Товары отгружены продавцом во втором квартале, а приняты к учету покупателем – в третьем. НДС восстанавливаются покупателем в третьем квартале.
🌎 https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14945436/
Разъяснение ФНС — довольно редкий пример ситуации, когда судебная практика явно на стороне налоговиков, но ведомство разъяснило эту ситуацию в пользу налогоплательщиков. Дело в том, что в последние годы существует устойчивая судебная практика, исходя из которой следует, что покупатель должен восстанавливать НДС именно на дату отгрузки товара продавцом. То есть, в указанном выше примере, судебная практика исходит из обязанности восстановить НДС во 2-м квартале (Определение КС РФ от 08.11.2018 N 2796-О, Определение ВС РФ от 06.10.2023 N 304-ЭС23-18123 по делу N А46-12684/2022 и пр.).
В то же время, территориальные налоговые органы должны будут исходить из позиции ведомства, поэтому будем надеяться, что те налогоплательщики, которые применят высказанный ФНС подход, не столкнутся с претензиями местных налоговиков.
С выводами ФНС согласно и Министерство финансов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 29.02.2024 N 03-07-11/18515)
Письмо ФНС России от 23.05.2024 N СД-4-3/5790@ "О порядке восстановления НДС"
Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами о порядке восстановления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Пунктом 12 статьи 171 Кодекса установлено, что у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров.
На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса принятые к вычету налогоплательщиком суммы НДС, предъявленные продавцом товаров в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм налога производится налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Одновременно отмечаем, что нормами Кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
Согласно абзацу третьему подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Указанная позиция согласована с Минфином России.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Предварительная оплата (аванс)
- Оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).