Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) довела до территориальных налоговых органов позицию Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, исходя из которой, для применения льготной ставки земельного налога 0,3% собственник должен доказать использование земли по назначению (Письмо ФНС России от 17.07.2025 N БС-4-21/6776@, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172 по делу N А76-36990/2023).
Суть спора ИП с налоговиками была в том, что ему принадлежало 112 земельных участков, которые не использовались в хозяйственной деятельности. Налоговый орган начислил земельный налог с применением налоговой ставки 1,5%. ИП считал, что должна быть применена ставка 0,3%, как по землям, занятым жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищного коммунального комплекса (при этом, жилых объектов на участке не было):
Направляем для учета в работе прилагаемую копию Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации <1> от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172 по делу N А76-36990/2023 по спору, касающемуся применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу <2>, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации <3>.
--------------------------------
<1> Далее соответственно - Судебная коллегия, Верховный Суд.
<2> Далее - налог.
<3> Далее - НК РФ.
Обращаем внимание на следующие правовые позиции Судебной коллегии, изложенные применительно к обстоятельствам спора с участием МРИ ФНС России N 22 по Челябинской области.
Налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю принадлежало 112 земельных участков, в отношении которых налоговым органом направлено налоговое уведомление от 28.08.2023, в т.ч. с применением налоговой ставки 1,5%. Полагая начисление налога неправомерным, предприниматель в 2023 г. обратился с заявлением о перерасчете налога по ставке 0,3%.
Налоговый орган сообщил об отказе в применении пониженной ставки налога, за исключением одного земельного участка, в отношении которого произведен перерасчет налога. Считая отказ в пересчете налога незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о незаконности действий налоговой инспекции по направлению заявителю уведомления в отношении земельных участков по ставке 1,5% и по отказу в применении к этим участкам пониженной ставки налога, с чем согласился суд округа. Между тем, как отмечено Судебной коллегией, судами не учтено следующее.
В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки не могут превышать 1,5% (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).
Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения ставки налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.
Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки налога.
Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.
В случае возникновения спора, для применения пониженной ставки налога предпринимателю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.
При этом исходя из материалов дела предприниматель, являясь собственником земельных участков, не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом).
Наряду с этим спорные земельные участки не заняты жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищного коммунального комплекса. Доказательств в подтверждение нахождения на земельных участках данных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса материалы дела не содержат.
С учетом изложенного, поскольку спорные земельные участки не осваиваются для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда, их предназначение для данных целей не может подтверждать право на обложение налогом с применением пониженной налоговой ставки.
При таком положении Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты (решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.04.2024, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2024 по делу N А76-36990/2023) в части признания требований предпринимателя обоснованными подлежат отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Поскольку фактические обстоятельства спора судами установлены, Судебная коллегия считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя в обжалуемой части.
Информация доводится в дополнение к письму ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@ <4>, в котором, в частности, сообщалось о том, что применительно к условиям пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в размере не более 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства), и зависящим от использования земельного участка для сельскохозяйственного производства, в судебных актах по делам N А55-26412/2013 <5>, N А64-6795/2016 <6>, N А65-706/2017 <7>, N А41-35140/2023 <8> содержатся следующие тождественные правовые позиции.
--------------------------------
<4> "Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации".
<5> Определением Верховного Суда от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<6> Определением Верховного Суда от 03.12.2018 N 310-КГ17-23011 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<7> Определением Верховного Суда от 14.02.2018 N 306-КГ17-22570 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<8> Определением Верховного Суда от 01.10.2024 N 305-ЭС24-16380 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
Поскольку вышеуказанная пониженная налоговая ставка в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в случае возникновения налогового спора наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Земельный налог
- Местный налог, которым облагаются земельные участки.