Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила вопросы перехода на применение с 2026 г. ставки 22% налога на добавленную стоимость (НДС), на примере кассовых чеков. (Письмо ФНС России от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@ "О направлении методических рекомендаций").
Ведомство рассмотрело именно вопросы формирования кассовых чеков, но выводы, указанные в разъяснении, можно использовать и при формировании счетов-фактур.
ФНС указала:
— При возврате товара с 01.01.2026, который был реализован до 01.01.2026 указывается ставка НДС 20%;
— Если предварительная оплата в счет предстоящей поставки товара была получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) произведена начиная с 01.01.2026, то при получении аванса применяется ставка НДС 20 / 120, а при реализации ставка НДС 22%;
— Если товар, облагаемый по ставке НДС 20%, был отгружен до 01.01.2026 без оплаты, а окончательная оплата по нему была произведена после 01.01.2026, то применяется ставка НДС 20%.
Так, в Письме ФНС России от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248@ "О направлении методических рекомендаций" указано:
Федеральная налоговая служба, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, предусматривающего с 01.01.2026 установление ставки НДС в размере 22 процента, направляет для использования в работе методические рекомендации по формированию кассовых чеков.
1) Формирование кассового чека при возврате товара с 01.01.2026, который был реализован до 01.01.2026.
При возврате с 01.01.2026 покупателем товара, реализованного до 01.01.2026 с применением ставки НДС 20%, следует формировать кассовый чек с указанием в реквизите "признак расчета" (тег 1054) значения 2 "Возврат прихода". При формировании такого кассового чека должна указываться ставка НДС, указанная в первоначальном кассовом чеке, сформированном до 01.01.2026, то есть 20%.
2) Формирование кассового чека коррекции в случае, если в кассовом чеке, сформированном до 01.01.2026, допущена ошибка и необходимо ее исправить.
В случае формирования с 01.01.2026 кассового чека коррекции по расчету, который был совершен до 01.01.2026, пользователю ККТ необходимо сформировать один или несколько чеков коррекции в зависимости от того, был ли принят некорректный кассовый чек ФНС России (полные методические рекомендации размещены на сайте https://kkt-online.nalog.ru в разделе "Материалы"):
В случае, если некорректный кассовый чек был принят ФНС России, то для его исправления пользователю ККТ необходимо сформировать кассовый чек коррекции на обратную операцию с некорректными реквизитами, затем необходимо сформировать кассовый чек коррекции с исправленными данными. При этом если в корректируемом расчете 2025 года применялась ставка НДС 20% (20/120), то оба кассовых чека, формируемые в 2026 году, должны указывать ставку НДС 20% (20/120).
В случае, если кассовый чек не был принят ФНС России, то кассовый чек коррекции на обратную операцию не требуется, а формируется кассовый чек коррекции с исправленными данными, в котором должна указываться ставка НДС, действовавшая на дату первоначального расчета, то есть 20% (20/120).
3) Формирование кассовых чеков в случае, когда предварительная оплата в счет предстоящей поставки товара была получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) произведена начиная с 01.01.2026.
Если полная или частичная предварительная оплата в счет поставки товара получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) и окончательный расчет произведены после 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при приеме (получении) денежных средств в качестве предварительной оплаты, так и при передаче предмета расчета (реализации товара).
Кассовый чек, сформированный при приеме (получении) предварительной оплаты до 01.01.2026, должен содержать реквизит "признак способа расчета" (тег 1214) со значением 1 ("ПРЕДОПЛАТА 100%") или 2 ("ПРЕДОПЛАТА") с указанием ставки НДС на момент проведения расчета, то есть 20/120.
В случае, если в 2026 году до даты отгрузки товара получена часть предварительной оплаты, то в таком кассовом чеке должна быть указана ставка НДС, действующая на эту дату, то есть 22/122. Если в указанном случае покупатель не доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процентов, то при реализации товара в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 22/122. При этом, при передаче предмета расчета (реализации товара) в 2026 году должен быть сформирован кассовый чек с указанием реквизита "признак способа расчета" (тег 1214) со значением 4 ("ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ"), а также с указанием ставки НДС 22 процента.
4) Формирование кассовых чеков в случае, если товар, облагаемый по ставке НДС 20%, был отгружен до 01.01.2026 без оплаты, а окончательная оплата по нему была произведена после 01.01.2026.
Если товар (передача предмета расчета) реализован до 01.01.2026, а окончательная оплата по нему произведена начиная с 01.01.2026, то пользователю ККТ необходимо сформировать кассовые чеки как при реализации этого товара (передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит), так и при его оплате покупателем (оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)). В таком случае данные кассовые чеки должны содержать ставку НДС в размере 20%.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.