Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что являющиеся неотъемлемой частью здания (облагаемого налогом на имущество организаций от кадастровой стоимости) системы (объекты) инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в составе этого здания.
Стоимость таких систем, в составе здания, налогом на имущество организаций исходя из средней стоимости имущества не облагается (Письмо ФНС РФ от 25.02.2026 № БС-36-21/1411@ "Об определении налоговой базы в отношении систем инженерно-технического обеспечения здания, включенного в перечень, формируемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").
Письмо опубликовано в разделе "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".
Так, ведомство указало:
Налоговые органы в рамках полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс), рассматривают вопросы, касающиеся определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее – налог) в отношении систем инженерно-технического обеспечения здания, включенного в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.
Учитывая функции Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса по разъяснению налоговым органам вопросов применения законодательства о налогах и сборах, информируем о письме Департамента налоговой политики Минфина России от 24.02.2026 № 03-05-04-01/14043 (копия прилагается), в котором поддержана следующая позиция, изложенная в письме ФНС России от 06.02.2026 № БС-36-21/890@.
Согласно пункту 1 статьи 374, пунктам 1, 2 статьи 375 Кодекса объектами обложения налогом признаются:
• недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (т.е. как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса;
• недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (т.е. как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с учетом положений статьи 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, отдельных нежилых помещений.
Исходя из пункта 2 статьи 372, пункта 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, могут устанавливаться законом субъекта Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации определяет перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень), направляет Перечень в налоговый орган, размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в сети «Интернет».
Таким образом, если законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы для объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, определен Перечень в порядке, установленном статьей 378.2 Кодекса, то определение налоговой базы в качестве кадастровой стоимости производится в отношении указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов, включенных в Перечень.
При этом под административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) признаются, в том числе, отдельно стоящие здания, отвечающие критериям, предусмотренным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Кодекса.
По мнению ФНС России, по вопросу обложения налогом систем инженерно-технического обеспечения здания (включая автоматические установки пожаротушения) необходимо учитывать, что исходя из пунктов 6, 21 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание представляет собой результат строительства в виде объемной строительной системы, включающей помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения (предназначены для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности) и предназначенной для проживания и (или) деятельности людей.
Согласно пункту 26.3 Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утверждённых приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336 (далее – Указания), для зданий рассмотрению на предмет влияния на кадастровую стоимость подлежат сведения о местоположении, годе постройки, материале стен, нахождении в границах зоны с особыми условиями использования территории, иные ценообразующие факторы, предусмотренные приложением № 3 к Указаниям, включая сведения об инженерной инфраструктуре. Для отдельных методов кадастровой оценки Указаниями (пункт 46.1) предусмотрено, что группы (подгруппы) зданий, кадастровая стоимость которых определяется затратным подходом, разделяются исходя из видов использования с разбивкой объектов по классу конструктивной схемы, классу качества объекта (уровню отделочных покрытий и качеству инженерных коммуникаций), группе их капитальности, условиям строительства.
Системы инженерно-технического обеспечения, не относящиеся к самостоятельным объектам недвижимости, входят в состав здания, в отношении которого определяется кадастровая стоимость в соответствии с Указаниями.
С учетом изложенного, в письмах Минфина России от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473, от 03.12.2015 № 03-05-05-01/70618, от 04.07.2017 № 03-05-05-01/42244 для отдельных ситуаций сообщалось о том, что если в качестве налоговой базы выступает кадастровая стоимость здания в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, являющиеся неотъемлемой частью здания системы (объекты) инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем пункт 1 статьи 375 Кодекса – о налоговой базе исходя из среднегодовой стоимости имущества – к данным объектам не применим.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Кадастровая стоимость
- Стоимость объекта, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.
- Налог на имущество организаций
- Региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
- Недвижимое имущество
- Земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества)
- Средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.