Арбитражный суд решил, что налогоплательщик неправомерно учел расходы на хранение оборудования, требующего монтажа, как текущие расходы (уменьшают налог на прибыль единовременно).
Такие расходы должны учитываться как капитальные затраты (включаться в первоначальную стоимость объекта) и списываться на расходы через аморизацию оборудования (ООО "Завод Техно", Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 января 2021 г. по делу N А54-7377/2019).
Ситуация
В 2015 году общество приобрело оборудование, требующее монтажа, и разместила его на арендованном складе. За услуги по аренде складов (ответственному хранению) для хранения приобретенного оборудования было уплачено около 2,5 млн. рублей. Такие расходы организация учла как текущие расходы с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Оборудование было введено в эксплуатацию (как объекты основных средств) в следующем году, 30 июня 2016 г.
Налоговая инспекция исключила расходы на услуги склада из расходов по налогу на прибыль, отметив, кто такие расходы связаны с приобретением основных средств и должны включаться в первоначальную стоимость оборудования и признаваться в расходах через амортизацию объектов ОС.
Суды трех инстанций согласились с налоговиками.
Суть спора
Этот спор интересен тем, что суды высказали свою позицию по одному из расходов (на хранение ОС), связанных с приобретением основных средств. Дело в том, что законодательство не определяет перечень затрат, которые требуется включать в первоначальную стоимость основного средства. На практике много пограничных ситуаций, когда налогоплательщик считает, что тот или иной расход является текущим, а налоговая инспекция считает его капитальным.
Так, абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет:
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение..., сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов...
Указанная выше норма определяет принцип — если затраты связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором объект ОС пригоден для использованию, то это расход капитального характера. В указанном списке нет расходов на хранение и ряда иных расходов, но их можно считать расходами, связанными с приобретением или доведением до состояния, в котором объект ОС пригоден для использованию.
Аргументы суда
Суды трех инстанций встали на сторону налоговой инспекции, отметив:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28.04.2001, регистрационный номер 2689) (пункт 1 Методических указаний № 91н).
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Пунктом 3 Методических указаний № 91н определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату (пункт 22 Методических указаний № 91н).
В соответствии с пунктом 23 Методических указаний № 91н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Как указано в пункте 24 Методических указаний № 91н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Аналогичные требования к порядку определения стоимости основных средств указаны в пунктах 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Кроме того, в пункте 23 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н определено, что имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Проанализировав вышеприведенные нормативные положения, а также пункт 1 статьи 257 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции сделал справедливое заключение о том, что в первоначальную стоимость имущества включаются, в том числе и расходы по хранению имущества – основного средства до ввода его в эксплуатацию.
Спорное оборудование хранилось в разобранном состоянии, требовало сборки (монтажа). Следовательно, по справедливому суждению суда, расходы на хранение такого оборудования текущими не являются.
При этом, как обоснованно посчитал суд первой инстанции, отсутствие в пункте 1 статьи 257 НК РФ слова «хранение», по смыслу вышеприведенных нормативных положений, само по себе не свидетельствует о том, что такие расходы являются текущими и могут быть списаны в том периоде, в котором понесены.
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Основное средство
- Средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.