Минфин РФ разъяснил, какими документами подтверждается признание неустойки (штрафов, пени) контрагентом, для целей налогового учета по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241).
Как известно, признанная контрагентом неустойка (штрафы, пени) по хозяйственным договорам признается доходом (для стороны, которая получает суммы штрафов).
Исходя из норм Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (п. 3 ст. 250, ст. 217, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) и сложившейся правоприменительной практики, доход признается на дату признания контрагентом неустойки и в той сумме, которую он признал.
Пример
Согласно договору купли-продажи, продавец уплачивает покупателю неустойку в сумме 100 рублей за каждый день просрочки поставки товара.
Продавец просрочил поставку товара на 3 дня.
Сумма неустойки отражается покупателем как доходы, только если продавец признает сумму неустойки и в той сумме, которую он признает (доход признается на дату такого признания).
Если продавец отказывается признавать неустойку, то покупатель может обратиться в суд. В таком случае доход будет признаваться на дату вступления в законную силу решения суда.
Минфин РФ разъяснил, какими документами подтверждается признание неустойки (штрафов, пени) контрагентом, для целей налогового учета по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241):
Датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В случае добровольного признания должником сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба такие суммы учитываются кредитором в составе внереализационных доходов на дату их признания должником.
Документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.
Таким образом, в случае письменного признания контрагентом неустойки доход определяется исходя из признанной суммы, на дату такого признания. Документами, подтверждающими признание неустойки могут быть:
— двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
— письмо должника с признанием неустойки;
— иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником
В случае если документ о признании неустойки отсутствует, но контрагент фактически оплатил неустойку, то доход отражается на дату такой оплаты и в сумме оплаты.
Рубрики:
Советуем прочитать
- Неустойка
- Определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.