Вопрос
Может ли налоговая инспекция доначислить физлицу налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если расходы физлица значительно превышают его доходы?
Ответ
НК РФ не дает право налоговой инспекции доначислить физлицу НДФЛ, если расходы физлица значительно превышают его доходы.
Факт значительного превышения расходов, над доходами может рассматриваться, как подозрительный признак, и использоваться для проведения проверочных мероприятий. Но для доначисления НДФЛ требуется установление факта получения незадекларированных доходов.
Обоснование
В настоящее время, НК РФ не устанавливает возможность доначисления НДФЛ, если расходы физлица значительно превышают его доходы.
Такая возможность была предусмотрена в начале 2000-х годов, статьями НК РФ:
— 86.1. "Налоговый контроль за расходами физического лица";
— 86.2. "Обязанность организаций или уполномоченных лиц, связанных с проведением налогового контроля за расходами физического лица";
— 86.3. "Проведение налогового контроля за расходами физического лица".
В 2003 г. эти правила были исключены из НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 104-ФЗ.
Факт значительного превышения расходов, над доходами может рассматриваться, как подозрительный признак, и использоваться для проведения проверочных мероприятий. Но для доначисления НДФЛ требуется установление факта получения незадекларированных доходов.
Пример из судебной практики
Близкие родственники ИП приобрели объекты недвижимости, транспортных средств и доли в уставном капитале в общей сумме на 418 678 566 руб. превышающей полученные ИП доходы. Своих доходов, достаточных для таких приобретений, у родственников не было.
Налоговики доначислили НДФЛ ИП, с суммы превышения расходов над доходами, но суды отказали налоговикам отметив:
"Сам по себе факт расходования физическим лицом денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получение дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам. Факт приобретения имущества (или внесения денежных средств на банковский счет самим физическим лицом) подтверждает лишь то, что физическим лицом в налоговом периоде понесены соответствующие расходы (осуществлено вложение денежных средств) и не свидетельствует о правомерности отнесения таких денежных средств к доходам."
Источник: Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.06.2026 N Ф09-1010/26 по делу N А50-460/2025.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Налогообложение малого бизнеса
Налогообложение физических лиц
Советуем прочитать
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.