😎 Вебинары бухгалтеру

Ограничение на 15 работников при ПСН применяется по всем видам деятельности или только по видам деятельности ПСН?

Вопрос

Ограничение на 15 работников при применении патентной системы налогообложения (ПСН) применяется по всем видам деятельности или только по видам деятельности ПСН?

Ответ

Среднесписочная численность работников не должна превышать 15 человек по видам деятельности, по которым применяется ПСН. Работники, привлекаемые ИП для осуществления видов деятельности, облагаемых иными налоговыми режимами (например, ОСН, УСН), не учитываются.

Обоснование

Пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает:

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Правило о том, что среднесписочная численность работников определяется только по видам деятельности ПСН было прямо внесено в текст пункта 5 статьи 346.43 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ (вступил в силу с 2020 г.).

До 2020 года этот вопрос был неоднозначным.

Так, до 2016 года официальные органы указывали, что ограничение в 15 человек определяется по всем видам деятельности, а не только по видам деятельности, облагаемым ПСН (например, Письмо Минфина РФ от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, Письмо ФНС от 06.11.2015 N СД-3-3/4193@). Такой подход не выгоден налогоплательщикам.

С 2016 года сформировалась судебная практика, исходя из которой ограничение в 15 человек определяется по всем видам деятельности только по ПСН (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2016 N Ф06-4859/2015, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2015 N 11АП-13561/2015, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015).

Отдельные разъяснения официальных органов подтвердили правомерность этого подхода (например, Письмо Минфина России от 02.11.2018 N 03-11-12/79046).

Поэтому, по нашему мнению, среднесписочная численность работников не должна превышать 15 человек по видам деятельности, по которым применяется ПСН.

Советуем прочитать

Патентная система налогообложения (ПСН)
Один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).