Вопрос
В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?
Ответ
Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, определены законодательством (перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при смене работника, на которого возложена материальная ответственность и т.п.).
Обоснование
Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, указаны в п. 15 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2023 N 4н). Этот документ применяется начиная с 01.04.2025, но может начать применяться и раньше, по решению организации.
Проведение инвентаризации обязательно в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также в следующих случаях (п. 15 и 16 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»):
а) при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Экономический субъект вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов один раз в пять лет, иных основных средств — один раз в три года;
Инвентаризация проводится по состоянию на отчетную дату, за исключением активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация активов, относящихся к запасам, может проводиться в период их наименьших остатков;
б) при передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта;
Инвентаризация проводится непосредственно перед передачей (возвратом) в аренду, управление, безвозмездное пользование, перед отчуждением;
в) при смене работника, на которого возложена материальная ответственность;
Инвентаризация проводится по состоянию на день приемки-передачи дел.
г) при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);
Инвентаризация проводится по состоянию на день приемки-передачи дел.
д) при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;
Инвентаризация проводится непосредственно по установлению такого факта.
е) в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;
Инвентаризация проводится непосредственно по окончании соответствующего события (при наличии возможности проведения инвентаризации в данный срок).
ж) при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования;
Инвентаризация проводится перед составлением передаточного акта или разделительного баланса.
з) при ликвидации организации.
Инвентаризация проводится перед составлением промежуточного ликвидационного баланса.
Иные случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
— Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, по которой создается резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль, обязательно. Так, указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
— Проведение инвентаризации перед продажей предприятия как имущественного комплекса. Так, ст. 561 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) указывает, что состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Статья 158 (п. 4) НК РФ, которая определяет особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, требует, чтобы к сводному счету-фактуре прилагался акт инвентаризации.
До 01.04.2025
Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, указаны в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, в п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации (Приказ Минфина РФ N 49):
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Минфин РФ указал, что нужно ориентироваться именно на этот список ситуаций, когда инвентаризация обязательна ("Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).
Иные случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
— Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, по которой создается резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль, обязательно. Так, указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
— Проведение инвентаризации перед продажей предприятия как имущественного комплекса. Так, ст. 561 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) указывает, что состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Статья 158 (п. 4) НК РФ, которая определяет особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, требует, чтобы к сводному счету-фактуре прилагался акт инвентаризации.
Рубрики:
Советуем прочитать
Инвентаризация активов и обязательств — процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета.
Материально ответственное лицо (МОЛ) — работник, который несет материальную ответственность перед работодателем за сохранность вверенного ему имущества и денежных средств
Пересортица — выявление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования
Недостача материальных ценностей — превышение учётных остатков над фактическими (при инвентаризации)