Имеются ли налоговые льготы для приобретателя прав пользования российскими программами для ЭВМ?

Ответ

Организация, приобретающая права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, могут учитывать понесенные затраты (для налога на прибыль организаций) в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (с 2025 г.).

В 2023 и 2024 гг. была установлена возможность применять более низкий повышающий коэффициент 1,5, к сумме вышеуказанных затрат по лицензионному договору или к первоначальной стоимости нематериального актива, но только если программа для ЭВМ или база данных относились к сфере искусственного интеллекта. Для иных программ, повышающий коэффициент не применялся.

Установлена льгота по налогу на добавленную стоимость (НДС) для продавцов программ для ЭВМ и баз данных (прав их использования). Льгота применяется при условии, что такие программа или база данных включены единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения.

Законодательством предусмотрена возможность применения регионального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, в размере расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (пп. 7 п. 2 ст. 286.1. НК РФ).

Обоснование

Повышающий коэффициент 2 (1,5) к затратам

С 2025 г.

С 2025 года установлена возможность применять повышающий коээфициент 2 к затратам (для налога на прибыль организаций) организации, которая приобретает права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Такая возможность предусмотрена пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Повышающий коээфициент 2 можно применять только по затратам на приобретение тех программ для ЭВМ, баз данных, программно-аппаратных комплексов, которые включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Сайт реестра:

🌎 https://reestr.digital.gov.ru/reestr/

Чтобы воспользоваться правом на применение повышающего коээфициента 2, ООО должно в учетной политике утвердить такое решение.

Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-03-06/1/96344 разъясняет:

... если дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, приходится на период начиная с 2025 года, то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

---

Организация может приобретать и исключительные права на программы для ЭВМ, или базы данных. В этом случае, такие активы принимаются к учету, как нематериальные активы. В этом случае, налогоплательщик также вправе применять повышенный коэффициент 2 к первоначальной стоимости объекта.

Такое право предусмотрено абзацем 13 пункта 3 статьи 257 НК РФ:

При формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.

В 2023 и 2024 гг.

В 2023 и 2024 гг. была установлена возможность применять более низкий повышающий коэффициент 1,5, к сумме вышеуказанных затрат по лицензионному договору или к первоначальной стоимости нематериального актива, но только если программа для ЭВМ или база данных относились к сфере искусственного интеллекта. Для иных программ, повышающий коэффициент не применялся.

Эти правила были указаны также в пп. 26 п. ст. 264 и п. 3 ст. 257 НК РФ.

Освобождение от НДС реализации программ для ЭВМ

Установлена льгота по налогу на добавленную стоимость (НДС) для продавцов программ для ЭВМ и баз данных (прав их использования). Льгота применяется при условии, что такие программа или база данных включены единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения.

Льгота применяется продавцом, а не приобретателем, но и приобретатель имеет от нее выгоду, так как в этом случае НДС не включается в цену договора.

Освобождение от НДС регулируется пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Так, от НДС освобождается реализация:

исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Положения настоящего подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки;

Региональный инвестиционный налоговый вычет

Законодательством предусмотрена возможность применения регионального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, в размере расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (пп. 7 п. 2 ст. 286.1. НК РФ).

Но этот налоговый вычет применяется только в тех регионах России, где региональным законом установлен этот вид вычета. Региональный закон определяет и виды программ для ЭВМ, к которым он может применяться.

Так, пп. 7 п. 2 ст. 286.1. НК РФ определяет, что может применяться инвестиционный налоговый вычет:

7) не более 100 процентов суммы расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств;

---

Станислав Джаарбеков, налоговый консультант

---

Рубрики:

Налоговый справочник

Консультации

Советуем прочитать

Инвестиционный налоговый вычет (налог на прибыль)

Налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный для некоторых затрат и капитальных вложений.

Исключительное право

Право на объект интеллектуальной собствености, которое позволяет этот объект по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Нематериальные активы

Учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).

Общая система налогообложения (ОСН)

Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

Программа для ЭВМ

Представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

15.11.2024