Вопрос
Налогоплательщик получил (выдал) предварительную оплату (аванс) по договору купли продажи (подряда, оказания услуг) в иностранной валюте (в рублях исходя из у. е.).
Впоследствии стороны расторгли договор и аванс подлежит возврату. Возникает ли курсовая разница у сторон договора, если курс иностранной валюты (у.е.) к рублю на дату возврата, отличается от такового на дату получения (выдачи) аванса?
Ответ
У сторон договора возникает доход (расход) в виде курсовой разницы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для налога на прибыль организаций.
Обоснование
В общем случае, курсовые разницы, в случае расчетов авансом в иностранной валюте (или в условных единицах, привязанных к иностранной валюте), не образуются и в бухгалтерском, ни в налоговом учете (см. "Образуются ли курсовые разницы в случае расчетов авансом в иностранной валюте?").
Но, если стороны расторгли договор и аванс подлежит возврату, то задолженность по авансу новируется в денежной обязательство. Соответственно, по такому денежному обязательству возникает курсовая разница, которая учитывается в доходах (расходах) сторон (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для налога на прибыль организаций).
Пример
Цена товара была определена в 100 у.е., покупатель внес полную предоплату, а на момент возврата аванса курс за 1 у.е. вырос на 1 рубль.
У продавца возникнет отрицательная курсовая разница (расход) в сумме 100 руб., а у покупателя положительная курсовая разница (доход) в сумме 100 руб.
Эта ситуация была разъяснена для налога на прибыль организаций Письмом Минфина России от 05.04.2023 N 03-03-06/1/30091:
«В соответствии со статьей 414 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте. То есть происходит новирование обязательств.
Указанные требования (обязательства) в валюте переоцениваются в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке.»
Близкий вывод сделан в разъяснениях:
— Письмо Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22254
— Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20070
— Письмо Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-06/1/27851
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год" (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875) этот же вопрос разъяснен для целей бухгалтерского учета:
Учет выданных (полученных) авансов, выраженных в иностранной валюте и подлежащих возврату
Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно пункту 9 указанного Положения для составления бухгалтерской отчетности средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
В случае возникновения у исполнителя в связи с неисполнением им условий договора обязанности возврата ранее полученных им авансов, предварительной оплаты, выраженных в иностранной валюте, указанные средства подлежат пересчету организацией, выдавшей эти авансы, осуществившей предварительную оплату, в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.
Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Курсовая разница
- Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Предварительная оплата (аванс)
- Оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).
- Условная денежная единица
- Денежная единица, установленная в валюте, отличной от рублей России, при условии оплаты задолженности в рублях.
⍰ Образуются ли курсовые разницы в случае расчетов авансом в иностранной валюте?