😎 Вебинары бухгалтеру

Как определить амортизационную группу основного средства?

Вопрос

Как определить амортизационную группу (и срок полезного использования) основного средства (ОС)?

Ответ

Для налога на прибыль организаций Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет 10 амортизационных групп. Состав амортизационных групп (с перечнем категорий основных средств, входящих в каждую из групп) указан в нормативном документе — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Классификация используется для того, чтобы определить срок полезного использования, исходя из которого начисляется амортизация для налога на прибыль.

Классификация может также использоваться и для целей бухгалтерского учета ОС. С 2017 года указание на возможность использования Классификации для бухгалтерского учете исключили из текста Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, но, до принятия четких правил определения сроков полезного использования в бухгалтерском учете многие бухгалтеры используют Классификацию.

Порядок определения амортизационной группы (срока полезного использования) основного средства следующий:

1) Определение срока полезного использования по Классификации

Чтобы определить амортизационную группу основного средства, мы сначала ищем название своего объекта основных средств в нормативном документе — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это наиболее простой и часто используемый способ определения срока полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы (в налоговом учете) единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

2) Определение срока полезного использования с использованием ОКОФ

В то же время, только Классификации, чтобы определить амортизационную группу основных средств, иногда недостаточно. Дело в том, что в Классификации основные средства указываются до уровня группы (то есть укрупненно). А в хозяйственной деятельности мы используем виды (или подкатегории) основных средств — то есть более дробное деление. К примеру, в Классификации Вы не найдете цифровой видеокамеры, потому что "Видеокамеры цифровые" это вид основных средств, который входит в класс "Приборы оптические и фотографическое оборудование".

Перечень основных средств по видам или подкатегориям указан как раз в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Этот документ не определяет нормы амортизации, но он позволяет определить к какой группе основных средств относится тот или иной вид (категория, подкатегория) ОС. После чего, на основании кода ОКОФ группы основных средств, определяется амортизационная группа по Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

То есть, во многих случаях нужно найти вид (категорию, подкатегорию) основного средства в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Затем, определить к какой группе (или подгруппе) относится этот вид (по тому же ОКОФу). После чего, найти определенную группу (подгруппу) основных средств в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы и, соответственно, определить амортизационную группу.

Технически, реализация этого способа определения СПИ выглядит следующим образом:

а) Определяем код ОКОФ нашего ОС (нередко для этого рекомендуется привлекать технических специалистов).

б) Проверить, если в Классификации такая группа ОС.

в) Если в классификации группы ОС с нашим кодом ОКОФ нет, то убираем в коде ОКОФ справа одну цифру и снова проверяем на наличие объекта в Классификации.

Если снова объекта нет, то убираем еще одну цифру справа из кода ОКОФ и так, пока не найдем свой объект ОС в классификации, либо пока не останется всего 7 цифр в коде ОКОФ.

Если при 7 цифрах кода ОКОФ мы нашего объекта не нашли, значит такого объекта нет в Классификации. Тогда используем способ определения срока полезного использования 3 (если объекта нет в Классификации).

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование", код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Если объекта ОС нет в классификаторах

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и в ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

То есть, в случае если мы используя способы 1 и 2 не смогли определить СПИ объекта, то следует изучить техническую документацию изготовителя на объект ОС, на предмет рекомендуемых сроков использования такого актива. При отсутствии прямого указания, можно запросить изготовителя о рекомендуемых сроках использования, определить СПИ экспертным путем.

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).


Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008).

Читайте также: Как определить срок полезного использования основного средства?

Приложение 1 (10 амортизационных групп)

10 амортизационных групп определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ:

Приложение 2 (Структура ОКОФ)

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (применяется с 1 января 2017 г.)

В ОКОФ принята следующая структура кода:

XXX.XX.XX.XX.XXX

Первые три знака соответствуют коду вида основных фондов.

Последующие знаки соответствуют кодам из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и могут иметь длину кода от двух до девяти знаков в зависимости от длины кода в ОКПД2. При включении в ОКОФ позиций из ОКПД2 должен образовываться объект классификации, который может использоваться в качестве основных фондов.

В случае, если объекты основных фондов не имеют соответствующих группировок в ОКПД2 или в ОКОФ требуется иная их классификация, четвертый и пятый знаки кода ОКОФ имеют значение "0".

Пример кодов ОКОФ

310.00.00.00.000 ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

310.29 Средства автотранспортные, прицепы и полуприцепы

310.29.10 Средства автотранспортные

310.29.10.2 Автомобили легковые

310.29.10.21 Средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров не более 1500 см3, новые

310.29.10.22 Средства транспортные с двигателем с искровым зажиганием, с рабочим объемом цилиндров более 1500 см3, новые

310.29.10.23 Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые

310.29.10.24 Средства автотранспортные для перевозки людей прочие

310.29.10.30 Средства автотранспортные для перевозки 10 или более человек

Старая версия ОКОФ

До 1 января 2017 применялась старая версия ОКОФ - Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.

Приказом ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ И МЕТРОЛОГИИ от 21 апреля 2016 года № 458 утверждены прямые и обратные переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.


Рубрики:

Амортизационная группа

Основное средство

Консультации

Советуем прочитать

Амортизационная группа

Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, 1-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а 10-я амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет


Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Разъяснение о порядке применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.


Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Нормативный документ: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.


Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)

Разъяснение по структуре и порядку применения ОКОФ.


Примеры определения амортизационной группы основных средств

Примеры определения амортизационной группы различных основных средств.