Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) не являются налогоплательщиками НДС. С одной стороны это большой плюс, с другой стороны, покупатели (заказчики) нередко отказываются от заключения договоров с УСН, так как они не могут принять НДС к вычету сотрудничая с такими контрагентами.
В связи с этим, некоторые налогоплательщики УСН выставляют счета-фактуры при реализации и уплачивают НДС. НК РФ определяет, что НДС исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
То есть, НК РФ прямо регулирует такую ситуацию для продавца – если он выставил счет-фактуру с НДС, то должен такой НДС в бюджет уплатить.
Для покупателя же такая ситуация прямо не урегулирована - то есть на вопрос – вправе ли покупатель, получив счет-фактуру от налогоплательщика, применяющего УСН, принять НДС к вычету по такому счету-фактуре? - прямого ответа в НК РФ нет.
Минфин РФ в своем письме от 05.10.2015 N 03-07-11/56700 указал, что покупатель не вправе принять НДС к вычету в такой ситуации:
«Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 169 Кодекса счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.
В иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных статьей 174.1 Кодекса, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается».
На мой взгляд, позиция Минфина РФ спорная. По логике НК РФ, выставление счета-фактуры с НДС одной стороной должно корреспондировать праву на вычет НДС по такому счету-фактуре другой стороной. Покупатель может и не знать, что продавец применяет УСН. Кстати эта ситуация распространяется и на другие спецрежимы – ЕНВД, ПСН, ЕСХН.
В близкой ситуации, когда счет-фактуру выставляет налогоплательщик, применяющий освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ, контролирующие органы подтвердили право принять НДС к вычету по такому счету-фактуре (письмо Минфина России от 24.11.14 № 03-07-15/59623, письмо ФНС России от 16.02.15 № ГД-4-3/2366@).)
Существует положительная судебная практика в пользу налогоплательщиков по рассматриваемому вопросу:
Постановление арбитражного суда Уральского округа от 20.03.15 № Ф09-887/15
Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 28.01.15 № Ф06-19476/2013
Постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.12.14 № А78-3813/2014
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.04.2014 № А671209/2013
В то же время, учитывая позицию Минфина, высказанную в письме от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, вычет покупателем НДС по счету-фактуре, выставленному спецрежимником, может привести к спорам.
Примечание
Этот вопрос был разрешен в пользу налогоплательщиков в 2016 году судебными решениями высших органов.
Практика применения законодательства о налогах и сборах (разд. IV) из Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016):
13. О вычете НДС при выставлении контрагентом счета-фактуры по льготируемым операциям
Лицо, приобретавшее товары (работы, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившее от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, не лишается права принять к вычету предъявленную сумму налога, поскольку контрагент обязан уплатить ее в бюджет.
Дополнительно
Патентная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, которая регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - регулируется главой 26.3 НК РФ. Является одним из специальных налоговых режимов.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - регулируется главой 26.1 НК РФ. Является одним из специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы - устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общим) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Упрощенная система налогообложения (УСН) - один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество уплачивается один налог. Регулируется НК РФ - Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения.
Материалы по теме "Налоговое планирование (Оптимизация налогообложения)"
Словари: