Дробление бизнеса (статьи по налогообложению).
Налоговый спор: доначисление страховых взносов по схеме с производственными кооперативами, налога на прибыль по операциям с ПИФ и НДС в связи с продажей нежилой недвижимости через взаимозависимых налогоплательщиков, применяющими УСН (ООО "СЗ Голос. Девелопмент") >
Налоговики доначислили страховые взносы по выплатам членам производственного кооператива, указывая, что под видом распределения прибыли кооператива, фактически выплачивалась заработная плата. Также налоговики доначислили налог на прибыль налогоплательщика (застройщика), продающего квартиры, по операциям с ПИФ. Кроме того, налоговики доначислили НДС и налог на прибыль в связи с продажей нежилой недвижимости через взаимозависимых налогоплательщиков, применяющими УСН (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.03.2025 N Ф09-7489/24 по делу N А76-35948/2022, ООО "Специализированный застройщик Голос. Девелопмент").
Судебный кейс: налоговики доказали нерыночною цену организации с ИП-управляющим, применив затратный метод (Торговый дом "Ашинская сталь") >
Налоговики исключили из расходов по налогу на прибыль организаций большую часть затрат организации на управление, по договору с ИП-управляющим, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), доказав завышение цены управления. Налоговики применили затратный метод трансфертного ценообразования (Торговый дом "Ашинская сталь", Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2019 N 309-ЭС19-16552 по делу N А76-19287/2018).
Это дело было рассмотрено еще в 2019 году, но интересно тем, что показывает возможность применения налоговиками методов ТЦО для определения рыночной цены по неконтролируемой сделке. А также дело является одним из немногих примеров реализации на практике применения затратного метода.
ФНС разъяснила, как подавать декларации по общей системе налогообложения, при добровольном отказе от дробления бизнеса. >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, как подавать декларации по общей системе налогообложения (ОСН), при добровольном отказе от дробления бизнеса (Письмо ФНС России от 21.03.2025 N СД-4-3/3006@ "О переходе на общую систему налогообложения с УСН в целях добровольного отказа от дробления бизнеса").
Налогоплательщик вправе воспользоваться амнистией по дроблению бизнеса несколькими способами. Одним из них является добровольный отказ от дробления бизнеса, который предполагает представление налоговых деклараций и уплату налогов по общей системе теми налогоплательщиками, которые применяют УСН.
Ведомство разъяснило, как представить декларации в этом случае. Суть разъяснения сводится к 3 вариантам:
1. представить уведомление об отказе от применения УСН в установленный пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса срок (не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения – для 2025 г. этот вариант уже не применим);
2. не представляя уведомление об отказе от применения УСН, представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций и в такой декларации, начиная с первого отчетного периода и до конца налогового периода заполнять Лист 02 и в его приложения следующим образом.
В реквизите "Признак налогоплательщика (код)" указывается "01".
В реквизите "Номер документа" в первом знакоместе проставляется "0", а после знака "/" указываются "99999".
Пример заполнения:
0 / 99999
Реквизит "Номер документа" в приложениях к Листу 02 заполняется аналогичным образом;
3. не представляя уведомление об отказе от применения УСН, представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (без указания в ней кодов, указанных в пункте 2 настоящего письма) с приложением к ней пояснительной записки с указанием, что данная декларация представлена в целях реализации добровольного отказа от дробления бизнеса, предусмотренного положениями статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ.
Судебный кейс: дробление бизнеса производителя хлебобулочных изделий и его розничной сети (ООО «Ванта») >
Налоговики доказали дробление бизнеса организации, осуществляющей производство хлебобулочных изделий и ее розничной сети (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.02.2025 N Ф08-11454/2024 по делу N А53-47317/2023, АО «Ванта»).
Судебный округ — Северо-Кавказский.
Судебный кейс: дробление бизнеса в производстве молочной продукции (АО «Северодвинск-Молоко») >
Налоговики доказали дробление бизнеса в организации, осуществляющей производство молочной продукции. (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.2024 N Ф07-16717/2024 по делу N А05-3887/2023, АО «Северодвинск-Молоко»).
Судебный кейс: занижение налога на прибыль путем вывода части прибыли на взаимозависимое ИП на ОСН (ООО «Завод кровельных и стеновых профилей») >
Налоговики выиграли спор, доказав, что организацией получена необоснованная налоговая выгода в результате занижения налога на прибыль организаций путем манипулирования ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (индивидуальный предприниматель (ИП) на общей системе налогообложения (ОСН)) (Определение Верховного Суда РФ от 09.07.2018 N 306-КГ18-4329 по делу N А72-1056/2017, ООО «Завод кровельных и стеновых профилей»).
Это дело было рассмотрено еще в 2018 году, но его выводы важны и сегодня, так как оно показывает риски, связанные с необоснованным выводом прибыли на взаимозависимого индивидуального предпринимателя применяющего общую систему налогообложения (ОСН). Примеров с выводом прибыли на ИП, применяющего специальные налоговые режимы много, а именно по общей системе налогообложения — мало.
По сути, это пример спора по дроблению бизнеса, но без применения специальных налоговых режимов.
ФНС разъяснила порядок налоговой реконструкции при дроблении бизнеса. >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила порядок расчета налоговых обязательств, при доказаном незаконном дроблении бизнеса. Ведомство уточнило, что налоги, уплаченные участниками схемы дробления бизнеса, применяющими спецрежимы, учитываются (в счет уплаты доначисленных по проверке налогов) в дату их фактической уплаты, а не на дату принятия решения налогового органа по проверке. Такой порядок более выгоден налогоплательщикам, так как снижает сумму пени (Письмо ФНС России от 06.12.2024 N БВ-4-7/13842 "О дополнении письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@").
Судебный кейс: налоговики доказали дробление бизнеса в сфере оптовой и розничной торговли (ООО «2РС») >
Налоговики доказали, что налогоплательщик, осуществляющий оптовую и розничную торговлю, применил «незаконное» дробление бизнеса. Кроме того, налоговики переквалифицировали отношения организации c ИП-управляющим в трудовые и доначислили НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения, выплаченного в пользу ИП (Определение Верховного Суда РФ от 05.12.2024 N 306-ЭС24-22540 по делу N А12-9666/2023, ООО "2РС").
Автодилер выиграл спор по дроблению бизнеса (ТД «Планета Авто») >
Суд согласился, что деятельность группы взаимозависимых компаний и ИП автодилера не считается незаконным дроблением бизнеса, доначисления налоговой инспекции признаны необоснованными (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.08.2024 N Ф09-4797/24 по делу N А76-7791/2023, ООО ТД "Планета Авто").
ФНС разъяснило критерии, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как «дробление бизнеса» >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) опубликовала разъяснение «О критериях, руководствуясь которыми налоговые органы трактуют предпринимательскую деятельность как «дробление бизнеса»» (Письмо ФНС РФ от 09.08.2024 N СД-4-7/9113).
Ведомство отметило, что выработка закрытого перечня формальных признаков «дробления бизнеса» невозможно. Более того, любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками.
Для доказывания дробления требуются исследование и оценка всех фактических обстоятельств и индивидуальных особенностей ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком, особенностей корпоративной структуры (истории создания взаимозависимых лиц, причин их реорганизации и др.), практики принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, фактов использования общих трудовых и производственных ресурсов, особенностей гражданско-правовых отношений внутри группы.
В то же время, ведомство указало на изучаемые налоговиками признаки, которые могут свидетельствовать о «дроблении бизнеса».
Суд: налоговики обоснованно доначислили НДС, в связи с дроблением торговой сети (2024). >
Суд согласился, что налоговики обоснованно доначислили НДС, в связи с дроблением торговой сети (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2024 N Ф04-1855/2024 по делу N А27-26576/2021, ООО "Перспектива").
Налоговики не доказали дробление продавца сельхозтехники (2024). >
Налоговики не доказали дробление бизнеса у продавца сельхозтехники. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2024 N Ф06-3091/2024 по делу N А12-7270/2023, ООО "Финагро Трейд").
Участник ООО взыскал с руководителя организации убытки, в связи с доначислениями по схеме дробления бизнеса. >
Суд признал обоснованными требования участника ООО о компенсации убытков (в виде сумм доначисленных налогов) в сумме около 23 млн. рублей бывшим руководителем общества, по инициативе которого была применена схема дробления бизнеса, впоследствии признанная налоговиками незаконной. (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.04.2024 N Ф03-1063/2024 по делу N А59-3454/2022, ООО "Карьер Охотский").
Суд: налоговики исключили затраты по работам, выполненным ИП, из расходов по налогу на прибыль. >
Арбитражный суд согласился с налоговиками, что налогоплательщик необоснованно завысил расходы (по налогу на прибыль организаций), вследствие принятия к учету документов, оформленных от имени подконтрольного ИП (УСН, доходы 6%), с которым создан формальный документооборот в подтверждение фиктивных сделок, связанных с оказанием услуг по выгрузке и погрузке щебня, угля и удобрений. (Решение арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2024 по делу № А12-31389/2023.
В Госдуме предложили облагать НДС доходы упрощенцев, с оборотом более 60 млн. руб. в год. >
Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам утвердил рекомендации по итогам проведенных парламентских слушаний, посвященных вопросам совершенствования налогового законодательства Российской Федерации (24.05.2024). Среди предложенных мер — облагать НДС доходы упрощенцев, с оборотом более 60 млн. руб. в год.
На мой взгляд, посыл Президента РФ о плавном повышении налоговой нагрузки для упрощенцев услышан весьма своеобразно. Сейчас плательщики УСН не платят НДС и могут получать доходы до 270 млн. рублей в год, платя налог УСН. Предложенная же мера, явно ухудшает положение упрощенцев.
Суд: доначисление налогов в связи с дроблением бизнеса необоснованно (ООО "Сателит" против налоговой инспекции). >
Суд решил, что доначисление налогов в связи с дроблением бизнеса необоснованно (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.03.2024 N Ф04-269/2024 по делу N А45-36350/2022, ООО "Сателит").
Президент России призвал к налоговой амнистии при дроблении бизнеса. >
Президент России Владимир Путин призвал органы власти к введению налоговой амнистии при дроблении бизнеса, к уточнению правил налогообложения по этому вопросу.
Вопрос дробления бизнеса Владимир Путин затронул в Послании Президента России Федеральному Собранию, 29.02.2024.
Владимир Путин высказался о дроблении бизнеса! >
Президент России Владимир Путин в своём выступлении на Пленарном заседании XXVI Петербургского международного экономического форума (16 июня 2023 года, Санкт-Петербург) остановился на вопросе дробления бизнеса. Путин поручил Правительству РФ в начале 2024 года представить предложения по этому вопросу, включая запуск льготного переходного режима налогообложения от МСП к крупному бизнесу.
Налогоплательщик выиграл спор по дроблению турбазы и кафе. >
Учреждение осуществляет деятельность по предоставлению услуг по временному размещению и оздоровлению. Много лет назад было создано второе учреждение, которое стало специализироваться на услугах общественного питания и организации досуга и отдыха. Обе организации применяли УСН. Налоговики предъявили претензии по дроблению бизнеса и доначислили около 5 млн. руб. налогов, штрафов и пени.
Суд вынес решение в пользу налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.10.2022 N Ф07-11278/2022 по делу N А52-5932/2021).
ФНС: предъявляя претензии по дроблению бизнеса налоговики должны учитывать налоги, уплаченные по спецрежимам >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) опубликовала «О возврате излишне уплаченной суммы налога» (Письмо ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@).
В своём письме ФНС довела до территориальных налоговых органов выводы судебной практики, исходя из которых налоговые органы, предъявляя претензии по схемам дробления бизнеса с использованием спецрежимов, должны консолидировать не только доходы, но и уплаченные по спецрежимам налоги.
Такой подход более выгоден налогоплательщикам, так как позволяет учесть налоги, уплаченные по спецрежимам "техническими" организациями и ИП.
Налоговики выиграли спор по дроблению бизнеса, осуществленному с целью минимизации налога на имущества организаций. >
Налоговики выиграли спор по дроблению бизнеса, осуществленному с целью минимизации налога на имущества организаций (ООО «Олимп-Сервис», Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 11.08.2022 по делу № А74-8923/2019).
ВС: при дроблении бизнеса налоговики должны провести налоговую реконструкцию и учесть налоги, уплаченные участниками схемы. >
Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) рассмотрел налоговый спор по дроблению бизнеса и указал, что налоговики должны провести налоговую реконструкцию и учесть налоги, уплаченные участниками схемы (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481 по делу N А29-2698/2020). Судебная коллегия ВС, признала дробление доказанным, но, тем не менее, указала, что, определяя налоговые обязательства, в результате дробления, налоговики должны не только консолидировать доходы всех участников схемы, но и учесть уплаченные ими налоги.
Торговый дом «АгроАхтуба» выиграл спор по дроблению бизнеса >
Налогоплательщик выиграл спор с налоговым органом по дроблению бизнеса (ООО «Торговый дом «АгроАхтуба», Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2021 № Ф06-10215/2021 по делу № А12-21412/2020).
Налоговики выиграли спор по дроблению бизнеса (торговля топливом через АЗС) >
Налоговики выиграли в суде первой инстанции спор по дроблению бизнеса (торговля топливом через АЗС, организация и два ИП) (АО "ГРУЗОВОЕ АВТОМОБИЛЬНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО №2", Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 22.10.2021 по делу № А69-427/2021).
В случае создания ИТ-компаний путем реорганизации налогоплательщиков, налоговики могут исследовать признаки "дробления бизнеса" >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) в нескольких разъяснениях указала, что в случае создания ИТ-компаний путем реорганизации налогоплательщиков, налоговики могут исследовать признаки "дробления бизнеса".
ООО «Рандеву» выиграло спор по схеме дробления бизнеса >
Налогоплательщик (ООО «Рандеву») выиграл спор по схеме дробления бизнеса (Постановление АС Северо-Западного округа от 19.03.2020 N Ф07-759/2020 по делу N А13-18722/2017). Этот пример показывает допустимость применения специального налогового режима несколькими взаимозависимыми лицами, осуществляющими один вид деятельности под единым брендом, при условии имущественной обособленности взаимозависимых лиц и разделенности их деятельности.
Дело ООО «Устюгхлеб» (Дробление бизнеса) >
Налоговый орган выиграл очередной спор по схеме дробления бизнеса у производственной компании, которая сдала в аренду производственные линии 4 взаимозависимым ИП, применяющим УСН (Дело ООО «Устюгхлеб», Постановление АС СЗО от 17.04.2019 № Ф07-2024/2019 по делу № А13-13943/2015).
ФНС проанализировала Схему дробления бизнеса (ключевое письмо 2017 г.) >
ФНС РФ издала письмо, в котором подробно анализируется сложившая к середине 2017 года практика по так называемой Схеме дробления бизнеса, которая обычно используется с применением УСН, ЕНВД, ПСН — Письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц».