Налоговики выявили признаки дробления бизнеса у организации и нескольких индивидуальных предпринимателей (ИП), в сфере оптовой торговли импортной парфюмерной и косметической продукции (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.12.2025 № Ф03-4103/2025 по делу N А51-22336/2022, ООО "Айкон").
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку за период с 01.01.2018 по 30.06.2021 и доначислила НДС в сумме 94 885 648 руб., налог на прибыль организаций в сумме 8 793 036 руб, пени в сумме 46 105 794,09 руб., а также штраф по п. 1 ст. 126, п. 3 ст. 122 НК РФ на сумму 24 938 382 руб.
Организация (применяющая общую систему налогообложения (ОСН)) приобретала импортную парфюмерную и косметическую продукцию у взаимозависимой организации, которая, в свою очередь приобретала ее у иностранного поставщика. Приобретенная продукция продавалась через несколько ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Налоговики установили признаки дробления бизнеса у организации и ИП и доначислили организации НДС и налог на прибыль с доходов, полученных ИП.
Суды всех инстанций согласились с налоговиками. Так, в Решении Арбитражного суда Приморского края от 14.07.2025 по делу N А51-22336/2022:
О признаках формального дробления бизнеса
Признаками формального дробления бизнеса, имеющего целью получение необоснованной налоговой выгоды, являются единый товарооборот; общие денежные расчеты; наличие родственных отношений между руководителями и учредителями организаций; наличие одного адреса регистрации; открытие расчетных счетов в одном банке; все организации осуществляют доступ к операционной системе "Банк-клиент" с одного статического IP-адреса; представление обществом отчетности организаций; применение вновь созданными организациями упрощенной системы налогообложения; отсутствие активов и основных средств для самостоятельного осуществления деятельности; внутри организаций свободно перемещаются основные средства и продукция без оформления сделок купли-продажи, аренды и т.п.; признание организации основным источником доходов для вновь созданных организаций при отсутствии и/или минимальном наличии договорных отношений с другими контрагентами; применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности; организация, ее участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса; осуществление участниками данной схемы аналогичного вида экономической деятельности.
Данные выводы суда согласуются с позицией, изложенной в Определениях Верховного Суда РФ от 05.06.2017 N 302-КГ17-2263, от 29.05.2017 N 303-КГ17-5378, от 23.01.2015 N 304-КГ14-7139, п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения.
Вместе с тем, факт взаимозависимости лиц не может расцениваться в качестве основного доказательства получения необоснованной налоговой выгоды при условии, что налогоплательщик докажет экономическую целесообразность разделения бизнеса и фактическую самостоятельность созданных юридических лиц.
Для обоснования вывода о применении налогоплательщиком схемы дробления бизнеса налоговому органу необходимо располагать доказательствами, которые с совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных умышленных согласованных действий, направленных не столько на разделение бизнеса самого по себе, что признается оптимизацией предпринимательской деятельности, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения (Письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895(2)).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами использовалась ООО "АЙКОН" и подконтрольными ИП как единый ресурс, обособленность их деятельности закреплена документально, но не подтверждена фактическими обстоятельствами, установленными в ходе проведения выездной налоговой проверки.
В результате установленной "схемы" ведения бизнеса у группы взаимозависимых и подконтрольных лиц формируется минимальная налоговая нагрузка.
О признаках дробления бизнеса в этом споре
Между ООО "АЙКОН" и индивидуальными предпринимателями фактически отсутствует разделение деятельности - деятельность субъектов является частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. Реализация товара через подконтрольных ИП по ценам значительно ниже рыночных не имеет какой-либо экономически обусловленной цели со стороны ООО "АЙКОН", кроме налоговой экономии, о чем свидетельствуют следующие факты:
1. Незаконная минимизация налогов путем использования подконтрольных лиц происходило между лицами: ООО "АЙКОН" реализовывало импортный товар как напрямую реальным покупателям, так и индивидуальным предпринимателям ИП Славский С.Н., ИП Ефимов С.К., ИП Ефимова Н.О., ИП Ильина А.А., ИП Любас М.Р. (подконтрольным ООО "АЙКОН" и находящихся на упрощенной системе налогообложения). Отклонение между ценой реализации аналогичного товара в адрес подконтрольных ИП и в адрес реальных покупателей составляла от 600 до 1400%.
2. Руководители и учредители ООО "АЙКОН", а также вышеуказанные физические лица имеют длительные дружеские (партнерские) отношения, либо имеют родственные связи. Приобретают квартиры в одном доме по адресу: 115088, Москва г, 1-я Машиностроения ул,10.
3. В проверяемом периоде ООО "АЙКОН" были созданы условия ведения бизнеса, при которых выручка подконтрольных ИП распределялась таким образом, чтобы у каждого ИП-участника схемы дохода не превышали предельный размер доходов, предусмотренных нормами НК РФ, и сохранялось право на применение УСН.
4. Между ООО "АЙКОН" и индивидуальными предпринимателями фактически отсутствует разделение деятельности - деятельность каждого из субъектов является частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. Реализация товара через подконтрольных ИП не имеет какой-либо экономически обусловленной цели со стороны ООО "АЙКОН", кроме минимизации налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
4. Участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности.
5. Использование участниками схемы одних и тех же банков, в которых открывались и обслуживались расчетные счета;
6. Все участники схемы используют систему "Банк-клиент", направлялась налоговая отчетность ИП с одних и тех же компьютеров, по одним и тем же каналам связи, с одного и того же IP - адреса.
7. Использование участниками схемы одного и того же сайта в сети "Интернет" www.iconcosmetics.ru.
9. Используемые индивидуальными предпринимателями помещения для хранения и оптовой торговли косметической продукцией и для размещения персонала расположены по одному и тому же адресу:
-г. Москва, Рязанский проспект, дом 4а, стр. 1, для размещения персонала;
-г. Москва, Рязанский проспект, дом 4а, стр. 2, для хранения и оптовой торговли косметической продукции.
10. Участники схемы несут расходы друг за друга;
- ИП Славский С.Н. производит платежи ООО "АФРОДИТА" ИНН 2536314404/КПП 253601001 за сертификаты на приобретаемую парфюмерно-косметическую продукцию у ООО "АЙКОН", ООО "ТАЯ".
- из допроса руководителя ООО "ТАЯ" ИНН 2543141054 Васильевой Т.В. от 14.12.2021 б/н: установлено, ИП производили таможенные платежи и морской фрахт по поручению ООО "АЙКОН";
- основные расходы по транспортировки груза до конечного покупателя (физических лиц-покупателей ИП) несет ООО "АЙКОН";
- расходы по аренде складских помещений, которые использовались ООО "АЙКОН" для формирования заказов по адресу: 690074, Приморский край, г. Владивосток, ул. Снеговая, 64 осуществлял ИП Любас М.Р. и ИП Славский С.Н. - оплату за упаковку товара (ящик картонный, скотч, термопленка) приобретаемого у ООО "МИР УПАКОВКИ" осуществляло ООО "АЙКОН";
- расходы на рекламу, согласно выпискам банков по движению денежных средств по расчетным счетам участников схемы, основные расходы по рекламе, участию в выставках, несет ИП Славский С.Н. Расходы на развитие сайта, интернет торговли, интернет реклама-несет ИП Ефимов С.К.
ООО "АЙКОН", применяя общую систему налогообложения, целенаправленно реализовывало товар не самостоятельно, а через подконтрольных физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей: ИП Славский С.Н., ИП Ефимов С.К., ИП Ефимова Н.О., ИП Ильина А.А., ИП Любас М.Р. и применяющих упрощенную систему налогообложения с единственной целью - получения налоговой выгоды.
Согласованные действия участников схемы привели к занижению фактических доходов ООО "АЙКОН" путем распределения их на взаимозависимых лиц и получению участниками схемы формального права на применение специального режима (упрощенной системы налогообложения).
Выездной налоговой проверкой установлено, что фактически получателем импортируемого товара являлось ООО "АЙКОН", которое распоряжалось им по своему усмотрению.
Ведение налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности в условиях целенаправленного формального дробления бизнеса осуществлялось с целью занижения доходов путем распределения их на подконтрольных индивидуальных предпринимателей посредством применения данными лицами режима налогообложения, при котором не уплачиваются НДС и налог на прибыль организаций (УСН).
В результате взаимоотношений с подконтрольными лицами ООО "АЙКОН" занижена налогооблагаемая база для исчисления НДС и налога на прибыль организаций и, как следствие, выручка от реализации товаров.
Использование ООО "АЙКОН" спорных индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также контрагента ООО "ТАЯ" применяющего общий режим налогообложения, позволило обществу минимизировать налоговые обязательства и способствовало получению налоговой экономии посредством формального документооборота для неправомерного занижения доходов и учета расходов по налогу на прибыль организаций и заявления вычетов по НДС с целью снижения своих налоговых обязательств.
Подтверждением данного вывода служат установленные инспекцией такие обстоятельства, как заключение договора поставки с посредником при наличии прямых, фактических связей с поставщиком товара, использование одной группой лиц одних и тех же IP-адресов и электронной почты, заключение спорными контрагентами договоров аренды складских помещений, находящихся по одному и тому же адресу, и в один и тот же день, оплата контрагентами расходов ООО "АЙКОН", а также оплата услуг и несение расходов, не связанных с осуществляемой предпринимательской деятельностью, отсутствие у контрагентов расходов на рекламу, доставку товара, а также иные обстоятельства, установленных в ходе выездной налоговой проверки и отраженные в оспариваемом решении.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Затратный метод
- Метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Методы ТЦО
- Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Налоговая амнистия дробления бизнеса (2022 – 2024)
- Механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022 – 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов.
- Налоговая реконструкция
- Определение налоговых последствий исходя из экономической сути сделки или серии сделок.
- Налоговый риск
- Риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий в виде: доначислений сумм налогов, штрафов и пени; возникновения спора с налоговым органом; проведения проверки.
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Патентная система налогообложения (ПСН)
- Один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.