Налоговики доказали дробление бизнеса в группе компаний сферы производства и продажи мясной продукции (Определение Верховного суда РФ от 13.01.2026 N 309-ЭС25-14819 по делу N А71-19190/2023, ООО «Торговый дом «Горняк»»).
Все судебные инстанции поддержали выводы налоговиков.
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой доначислены НДС в сумме 102 730 172 руб., налог на прибыль организаций — 36 933 985 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ — 741 048 руб.
Основанием для доначислений послужили выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в связи с созданием схемы, заключающейся в искусственном распределении выручки от реализации на несколько организаций с целью соблюдения критериев для применения специального налогового режима (УСН) отдельными участниками группы, а также переноса выручки от реализации мясной продукции на подконтрольных лиц, которые в свою очередь формируют расходную часть общего бизнеса за счет отражения нереальных хозяйственных операций между собой, а также с номинальными организациями.
Основная организация группы осуществляет производственно-хозяйственную деятельность — являясь производственной площадкой (мясокомбинатом), осуществляет переработку поступившего мясного сырья (туши, полутуши, четвертины) в мясную продукцию, хранение этой продукции до реализации покупателям, применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Реализация готовой мясной продукции покупателям осуществлялась через взаимозависимые общества, применяющие общую систему налогообложения (ОСН) — продают товар сетевым и оптовым покупателям, которые применяют налоговые вычеты по НДС, а также через взаимозависимые общества, применяющие УСН — детским садам, школам, колониям, больницам, санаториям, то есть конечным потребителям, которым не требуется уменьшать исчисленный НДС на налоговые вычеты.
Налоговики указывали, на признаки дробления бизнеса:
— при фактическом использовании производственных помещений и оборудования всей группой бизнеса "Горняк" между ее участниками не происходит разделения сырья и готовой продукции в процессе изготовления, хранения, отгрузки;
— документы всех участников группы составляются с одним логотипом "Мясокомбинат ГорнЯК. Мясо решает все", в документах указан единый контактный номер телефона;
— бухгалтерский и налоговый учет во всех обществах ведет один бухгалтер, расчетные счета открыты в одном банке, управление счетами происходило с одного IP-адреса;
— информация о реализуемой продукции размещена на официальном сайте мясокомбината "ГорнЯК", а также в интернет-ресурсах 2ГИС и нескольких иных сайтах.
При постановке вывода о том, что мясокомбинатом осуществляется единая деятельность от приобретения крупного рогатого скота (КРС) до реализации готовой мясной продукции, принято во внимание следующее:
— налогоплательщик самостоятельно занимается закупом КРС, при этом в газетах размещают объявления организации, входящие в группу бизнеса;
— КРС напрямую от производителей доставляется в убойные пункты, привлеченными транспортными средствами либо транспортными средствами, принадлежащими учредителям на безвозмездной основе;
— Учредитель контролирует процесс поставки КРС на убойный пункт для всех обществ, подписывает документы обществ;
— Сотрудники одних организаций группы выполняют трудовые функции в других организациях.
— Общество несло расходы по медицинскому обследованию физических лиц, которые являлись сотрудниками других обществ.
— С расчетных счетов компаний группы оплачивались туристические путевки за директоров, работников и их родственников. Организации пользовались расчетными счетами друг друга для перечислений денежных средств с назначениями личного характера, все денежные средства, полученные от реализации мясной продукции на счета обществ, аккумулировались у поименованных выше реальных бенефициаров, которыми они распоряжались лично.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 29.10.2025 N Ф09-3839/25 по делу N А71-19190/2023 указано:
Обстоятельства спора
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды первой и апелляционной инстанций установили, что общество "ТД "Горняк" осуществляет производственно-хозяйственную деятельность по адресу: г. Ижевск, ул. Живсовхозная, 47В, арендует производственные площади, холодильные камеры, ему принадлежит товарный знак "Мясокомбинат ГорнЯК. Мясо решает все", являясь производственной площадкой (мясокомбинатом), осуществляет переработку поступившего мясного сырья (туши, полутуши, четвертины) в мясную продукцию, хранение этой продукции до реализации покупателям, применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Учредителем и руководителем налогоплательщика с 07.10.2015 по настоящее время является Манукян К.Г. — гражданская жена Шишлина А.В. — единственного учредителя общества "Галеон" и его руководителя в проверенный период, который и занимался фактическим руководством организаций, входящих в единую группу бизнеса.
В декларациях за спорный период отражены доходы от выполнения работ по обвалке мяса в пользу взаимозависимых организаций, оказания сопутствующих услуг, закуп сырья (живого скота) у производителей и последующая реализация готовой мясной продукции осуществлялись в спорный период обществами "Армада", "Галеон", "АльянсПлюс", применявшими общий режим налогообложения (далее — ОСН), а также обществами "Легион", "Альянс", находящимися на УСН.
В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что спорные контрагенты обладают признаками "технических" организаций (не имеют имущества, минимальная численность работников); при прекращении работы общества "Армада" в 2019 году его работники трудоустраиваются в общество "Альянс плюс". При этом работники разных обществ действуют от имени любого общества вне зависимости от того, в каком из них они трудоустроены, что подтверждается актами об оказании услуг, товарно-транспортными накладными, протоколами допросов сотрудников налогоплательщика и организаций-контрагентов. Таким образом, разделение сотрудников на отдельные общества производилась формально.
Деятельность по переработке сырья осуществляется обществом "ТД "Горняк", а с 2019 года в большей части — обществом с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат "Горняк" (далее — общество МК "Горняк"), также применяющим УСН. Единственным учредителем и руководителем общества МК "Горняк" также является Манукян К.Г. Производственные мощности общества "МК "Горняк" принадлежат одному из бенефициарных собственников группы бизнеса — Шишлину В.Г. (отцу Шишлина А.В.), который является собственником земельного участка и расположенного на нем недвижимого имущества, где расположен убойный пункт общества "МК "Горняк".
Реализация готовой мясной продукции покупателям осуществлялась через общества "Армада", "Альянс", "Галеон", "Легион", "Альянс Плюс" (хотя непосредственно отпуском готовой продукции занимались сотрудники заявителя, как и обеспечением контрольно-пропускного режима).
О признаках дробления бизнеса
Судами выявлено, что общества "Армада", "Галеон", "Альянс-Плюс", (ОСН) продают товар сетевым и оптовым покупателям, которые применяют налоговые вычеты по НДС, а общества "Легион", "Альянс" (УСН) — детским садам, школам, колониям, больницам, санаториям, то есть конечным потребителям, которым не требуется уменьшать исчисленный НДС на налоговые вычеты; при фактическом использовании производственных помещений и оборудования всей группой бизнеса "Горняк" между ее участниками не происходит разделения сырья и готовой продукции в процессе изготовления, хранения, отгрузки; документы всех участников группы составляются с одним логотипом "Мясокомбинат ГорнЯК. Мясо решает все", в документах указан единый контактный номер телефона; бухгалтерский и налоговый учет во всех обществах ведет один бухгалтер, расчетные счета открыты в одном банке (АКБ "Ижкомбанк"), управление счетами происходило с одного IP-адреса; информация о реализуемой продукции размещена на официальном сайте мясокомбината "ГорнЯК", г. Ижевск, https://mk-gornyak.tb.ru/, а также в интернет-ресурсах 2ГИС, mkkom.ru, postavshhiki.ru, meatinfo, mysnoiportal.ru.
При постановке вывода о том, что мясокомбинатом осуществляется единая деятельность от приобретения крупного рогатого скота (далее — КРС) до реализации готовой мясной продукции, принято во внимание следующее:
— налогоплательщик самостоятельно занимается закупом КРС, при этом в газетах размещают объявления организации, входящие в группу бизнеса: общества "Легион", "Альянс", "Альянс плюс";
— КРС напрямую от производителей доставляется в убойные пункты, привлеченными транспортными средствами либо транспортными средствами, принадлежащими Шишлиным А.В. и В.Г. на безвозмездной основе;
— Манукян А.Г. (единственный учредитель и руководитель общества "Легион"), фактически выполнял функции начальника цеха общества "МК "Горняк", контролировал процесс поставки КРС на убойный пункт для всех обществ;
— Шишлин А.В. контролирует процесс поставки КРС на убойный пункт для всех обществ, подписывает документы общества "Альянс", "Армада", "Альянс Плюс";
— Шишлина Г.Ю. фактически является заведующей производством обществом "ТД "Горняк";
— Пушин Д.Ю. (единственный учредитель и руководитель обществ "Альянс", "Альянс Плюс") исполнял функции менеджера группы компаний, подписывал документы обществ "Армада", "Легион";
— Гильмугаянов Л.М. (единственный учредитель и руководитель общества "Армада") занимался поиском и закупом КРС, его контактные данные указаны в опубликованных объявлениях, подписывал документы общества "Альянс", "Армада";
— установлено также подписание документов разных организаций, входящих в рассматриваемую группу бизнеса, иными лицами: Закутой Т.В. (технологом общества "ТД "Горняк"), Медведевым Д.В. (сотрудником общества "МК "Горняк"), Хурматовым И.Р., Раевским А.В., Федотовым Д.Н. и иными лицами.
Общество несло расходы по медицинскому обследованию физических лиц, которые являлись сотрудниками других обществ — "Легион", "Альянс", "Альянс плюс", "Армада", "Галеон".
Выручка указанных обществ формируется за счет поступления денежных средств от покупателей готовой мясной продукции; поступившие на расчетные счета денежные средства направлялись на закупку сырья у сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы (не уплачивающих НДС), в оплату транспортных услуг, на заработную плату. Денежные средства также передавались работникам, в том числе под видом заемных денежных средств, которые впоследствии поступали Шишлину А.В.
За товары (услуги), заявленные по документам "технических" организаций (тара, упаковка, транспортные услуги, строительные материалы), ни налогоплательщик, ни его подконтрольные лица — общества "Армада", "Галеон", "Альянс Плюс" не расплатились.
С расчетных счетов названных обществ оплачивались туристические путевки за директоров, работников и их родственников. Организации пользовались расчетными счетами друг друга для перечислений денежных средств с назначениями личного характера, все денежные средства, полученные от реализации мясной продукции на счета обществ, аккумулировались у поименованных выше реальных бенефициаров, которыми они распоряжались лично.
Изложенное позволило судам заключить, что единственной целью такого способа ведения деятельности являлось занижение подлежащего уплате НДС и налога на прибыль, в том числе в связи с созданием формальных условий для применения УСН (в совокупности годовая выручка организаций за 2018 — 2020 годы превышала 400 млн. руб.), а также в связи с формированием у обществ "Армада", "Галеон", "Альянс Плюс" налоговых вычетов за счет НДС в сумме 57 602 365 руб., предъявленного по документам "технических" организаций, которые реальной деятельностью не занимались, налоговые обязательства надлежащим образом не исполняли, документы по требованию налогового органа не представили, соответственно в рассматриваемом случае имело место применение обществом "ТД "Горняк" схемы минимизации налоговых обязательств, которая включала разделение деятельности, доходов и численности работников между подконтрольными организациями, фактически от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществлялась организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материально-технических и (или) трудовых ресурсов и (или) средств индивидуализации, что противоречит пункту 1 статьи 54.1 НК РФ.
Вопреки позиции налогоплательщика, основанием для объединения рассматриваемых хозяйствующих субъектов и финансовых результатов их деятельности послужил не только факт взаимозависимости, а совокупность установленных обстоятельств, подтверждающих влияние данной взаимозависимости на налоговые обязательств охватываемых ею лиц.
Доводы налогоплательщика о наличии разумных деловых целей, в том числе финансовой целесообразности последовательного создания спорных организаций документально налогоплательщиком не подтверждены. Утверждения об экономической независимости спорных субъектов носят декларативный характер.
При таких обстоятельствах, суды верно отметили, что у налогового органа имелись основания для определения прав и обязанностей указанных юридических лиц, исходя из подлинного экономического содержания их деятельности, реконструкция налоговых обязательств проведена путем консолидации доходов и исчисления налогов по ОСН.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Затратный метод
- Метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Методы ТЦО
- Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Налоговая амнистия дробления бизнеса (2022 – 2024)
- Механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022 – 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов.
- Налоговая реконструкция
- Определение налоговых последствий исходя из экономической сути сделки или серии сделок.
- Налоговый риск
- Риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий в виде: доначислений сумм налогов, штрафов и пени; возникновения спора с налоговым органом; проведения проверки.
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Патентная система налогообложения (ПСН)
- Один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.