Налоговики не доказали дробление бизнеса в аптечной сети (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 N Ф07-4939/2015 по делу N А56-67658/2014, ООО «Эдельвейс»).
Этот довольно старый судебный спор интересен тем, что Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ), опираясь на выводы из этого судебного дела, сформулировала выгодную для налогоплательщиков позицию, что сам факт ведения группой взаимозависимых лиц одного вида деятельности, не означает незаконного дробления бизнеса. Этот вывод сделан в Письме ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ «О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц». (п. 5.1. и 6 Письма ФНС).
Инспекцией проведена выездная проверка за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по итогам которой Обществу доначислены налог на прибыль организаций в сумме 533 222,00 руб., налог на имущество организаций в сумме 150 375,00 руб., пени в размере 148 508,87 руб.; штрафы в общей сумме 233 695,00 руб.
По мнению налоговиков, в результате дробления аптечного бизнеса налогоплательщик воспользовался необоснованной налоговой выгодой в виде применения специального налогового режима и освобождения от уплаты налогов по общей системе налогообложения.
Общество применяло специальный налоговый режим ЕНВД в отношении розничной торговли фармацевтическими товарами, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. В состав Общества входит 4 обособленных подразделения - аптеки, расположенные в разных районах города.
Численность работников, согласно штатному расписанию Общества, составляет 35 человек.
Аптеки, входящие в состав Общества, занимают нежилые помещения, в соответствии с договорами аренды. Общая площадь торговых залов не превышает 150 м кв.
Общество имеет Лицензию на торговлю фармацевтическими товарами.
По мнению Инспекции, в результате дробления аптечного бизнеса и создания 6 взаимосвязанных организаций, применяющих ЕНВД, Общество воспользовался необоснованной налоговой выгодой в виде применения специального налогового режима и освобождения от уплаты налогов по общей системе налогообложения.
Налоговики указывали следующие признаки дробления:
ООО "Эдельвейс" учреждено 16.12.1998 семью физическими лицами. Впоследствии (в период с 2000 по 2003 годы), этими же физическими лицами учреждены: ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭРГОМОНТ", ООО "ЭТНА", "Горные вершины". Руководителем всех вышеуказанных организаций являлся Ч. А.Ю.
Основным видом деятельности всех организаций заявлена розничная торговля фармацевтическими товарами.
ООО "Эдельвейс" является правообладателем товарного знака (знака обслуживания) "Горные вершины". Между ООО "Эдельвейс" (далее - Лицензиар) и ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА", ООО "Горные вершины" (далее - Лицензиаты) заключены сублицензионные договоры по условиям которых Лицензиар, являющийся правообладателем товарного знака "Горные вершины", предоставляет Лицензиатам безвозмездное право использовать данный товарный знак в своей рекламной деятельности.
Товарный знак "Горные вершины" использован в оформлении всех аптек Лицензиатов: расположен на вывесках рекламных щитов, информационных стендах и табло, объявлениях, что подтверждается фотографическими снимками.
Аптечная сеть имеет единую информационную справочную службу (телефон), предоставляющую потребителям следующую информацию: о наличии или отсутствии в аптечных учреждениях заказчика лекарственных препаратов и БАДов; о ценах на указанные товары; о режимах работ аптек; о возможности заказа лекарственных препаратов и БАДов на дом.
Организации аптечной сети "Горные вершины" имеют одних поставщиков.
Взаимодействие с Комитетом здравоохранения для оформления (переоформления) лицензий на осуществление фармацевтической деятельности для всех организаций осуществляет В. М.В., выступающая в качестве доверенного лица от имени всех указанных организаций.
Расчетные счета ООО "Эдельвейс", ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА" и ООО "Горные вершины" открыты в одном банке.
Налоговым органом сделан вывод о дроблении бизнеса с целью использования специального режима налогообложения в виде ЕНВД. При этом Инспекцией установлено, что общая численность работников ООО "Эдельвейс", ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА" и ООО "Горные вершины" в 2011 году составляет 139 человек, в связи с чем Обществу доначислены налоги по общей системе налогообложения.
Суды всех инстанций поддержали позицию налогоплательщика, указав, что аптечные организации имеют собственные органы управления и необходимый персонал, имущество и расчетные банковские счета, то есть установлены обстоятельства, указывающие на ведение данными организациями самостоятельной предпринимательской деятельности.
Налоговым органом не опровергнуты доводы ООО "Эдельвейс" о том, что Общество не несет затраты на содержание других организаций аптечной сети или иную компенсацию текущих расходов данных организаций, а также не имеет возможности распоряжаться имуществом указанных организаций.
Аптечные организации имели необходимое оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, демонстрационные стенды, кассы, компьютеры и т.д.). В каждом из торговых залов имелись собственные места для демонстрации и выкладки товаров, места для приемки и хранения товара, подготовки товаров к продаже. Реализация товаров каждой из организаций осуществлялась с использованием собственного контрольно-кассового аппарата, которые были установлены в аптеках, что также налоговым органом не оспаривается. Данные организации от своего имени заключали и исполняли договоры с поставщиками и покупателями, получали доходы и несли расходы. Полученная каждым из обществ выручка от реализации товаров являлась их доходом, обратного налоговым органом не доказано.
Учредители, реализовывая перспективный план развития торговой сети, создали ряд предприятий с намерением дальнейшей специализации каждого.
Все судебные инстанции согласились с доводами налогоплательщика. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 N Ф07-4939/2015 по делу N А56-67658/2014 указано:
Обстоятельства спора
В ходе проверки Инспекцией установлено, что в 2011 году Общество применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли фармацевтическими товарами, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м 2 по каждому объекту организации торговли.
На момент налоговой проверки в состав Общества входит 4 обособленных подразделения - аптеки, расположенные в разных районах города.
Численность работников согласно штатному расписанию Общества составляет 35 человек.
Аптеки, входящие в состав Общества, занимают нежилые помещения, в соответствии с договорами аренды. Общая площадь торговых залов не превышает 150 м кв.
Общество имеет Лицензию на торговлю фармацевтическими товарами N ЛО-78-02-001582 от 24.10.2013.
По мнению Инспекции, в результате дробления аптечного бизнеса и создания 6 взаимосвязанных организаций, применяющих ЕНВД, Общество воспользовался необоснованной налоговой выгодой в виде применения специального налогового режима и освобождения от уплаты налогов по общей системе налогообложения.
При этом налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства:
ООО "Эдельвейс" учреждено 16.12.1998 следующими физическими лицами: Чурсановым А.Ю., Тимофеевым О.В., Никитиной Ю.Н., Абрамовым Д.Н., Ивановым В.А., Юрковым И.В., Злотниковой Е.В.
Впоследствии (в период с 2000 по 2003 годы), указанными физическими лицами учреждены: ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭРГОМОНТ", ООО "ЭТНА", "Горные вершины". Руководителем всех вышеуказанных организаций в 2011 году являлся Чурсанов А.Ю.
Основным видом деятельности всех организаций заявлена розничная торговля фармацевтическими товарами.
ООО "Эдельвейс" является правообладателем товарного знака (знака обслуживания) "Горные вершины" - Свидетельство от 09.07.2004 N 271679, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности.
Между ООО "Эдельвейс" (далее - Лицензиар) и ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА", ООО "Горные вершины" (далее - Лицензиаты) заключены 01.01.2005 сублицензионные договоры по условиям которых Лицензиар, являющийся правообладателем товарного знака "Горные вершины", предоставляет Лицензиатам безвозмездное право использовать данный товарный знак в своей рекламной деятельности.
Товарный знак "Горные вершины" использован в оформлении всех аптек Лицензиатов: расположен на вывесках рекламных щитов, информационных стендах и табло, объявлениях, что подтверждается фотографическими снимками, представленными приложением N 11 к акту проверки.
Аптечная сеть имеет единую информационную справочную службу (телефон - 655-08-00), предоставляющую потребителям следующую информацию: о наличии или отсутствии в аптечных учреждениях заказчика лекарственных препаратов и БАДов; о ценах на указанные товары; о режимах работ аптек; о возможности заказа лекарственных препаратов и БАДов на дом.
Организации аптечной сети "Горные вершины" имеют одних поставщиков.
Взаимодействие с Комитетом здравоохранения для оформления (переоформления) лицензий на осуществление фармацевтической деятельности для всех организаций осуществляет Вознесенская М.В., выступающая в качестве доверенного лица от имени всех указанных организаций.
Расчетные счета ООО "Эдельвейс", ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА" и ООО "Горные вершины" открыты в одном банке.
На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о дроблении бизнеса с целью использования специального режима налогообложения в виде ЕНВД. При этом Инспекцией установлено, что общая численность работников ООО "Эдельвейс", ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА" и ООО "Горные вершины" в 2011 году составляет 139 человек, в связи с чем Обществу доначислены налоги по общей системе налогообложения.
Суды обеих инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, отклонили позицию налоговых органов, исходя из следующего.
Выводы о дроблении
Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что аптечные организации имеют собственные органы управления и необходимый персонал, имущество и расчетные банковские счета, то есть установлены обстоятельства, указывающие на ведение данными организациями самостоятельной предпринимательской деятельности.
Налоговым органом не опровергнуты доводы ООО "Эдельвейс" о том, что Общество не несет затраты на содержание других организаций аптечной сети или иную компенсацию текущих расходов данных организаций, а также не имеет возможности распоряжаться имуществом указанных организаций.
Судами также установлено, что аптечные организации имели необходимое оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, демонстрационные стенды, кассы, компьютеры и т.д.). В каждом из торговых залов имелись собственные места для демонстрации и выкладки товаров, места для приемки и хранения товара, подготовки товаров к продаже. Реализация товаров каждой из организаций осуществлялась с использованием собственного контрольно-кассового аппарата, которые были установлены в аптеках, что также налоговым органом не оспаривается. Данные организации от своего имени заключали и исполняли договоры с поставщиками и покупателями, получали доходы и несли расходы. Полученная каждым из обществ выручка от реализации товаров являлась их доходом, обратного налоговым органом не доказано.
Как следует из материалов дела, ООО "ЭДЕЛЬВЕЙС" зарегистрировано 16.12.1998; ООО "ЭСТЕР" зарегистрировано 29.08.2000; ООО "Элберт" зарегистрировано 13.10.2000; ООО "Эгмонт" зарегистрировано 17.09.2002; ООО "ЭТНА" зарегистрировано 13.11.2002; ООО "Горные вершины" зарегистрировано 23.05.2003.
Действующее законодательство не содержит ограничений для физических лиц относительно количества юридических лиц, учредителями которых они могут являться, не содержит запрета на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят одни и те же лица.
Названные обстоятельства, равно как и нахождение таких организаций на одной территории, не свидетельствуют об отсутствии у них разумной деловой цели при совершении ими хозяйственных операций.
Учредители, реализовывая перспективный план развития торговой сети, создали ряд предприятий с намерением дальнейшей специализации каждого.
Вновь созданные общества заключали договоры с целью осуществления своей уставной деятельности и самостоятельно исполняли свои обязательства по заключенным договорам, несли расходы на содержание, производили расчеты в результате хозяйственной деятельности через свои счета. Каждое из обществ самостоятельно осуществляло бухгалтерский и налоговый учет, определяло объект налогообложения, налоговую базу, исчисляло налог и представляло налоговую отчетность. Формирование кадрового состава новых организаций за счет работников, ранее работавших в Обществе, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Общество и аптечные организации в проверяемый период осуществляли самостоятельные виды деятельности, не являющиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.
На основании изложенного судами обеих инстанций сделан правильный вывод о том, что ООО "ЭДЕЛЬВЕЙС", ООО "ЭСТЕР", ООО "ЭЛБЕРТ", ООО "ЭГМОНТ", ООО "ЭТНА" и ООО "Горные вершины" удовлетворяют признакам самостоятельных юридических лиц, перечисленным в пункте 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений о возможности определения налоговых обязательств налогоплательщика путем суммирования полученного им дохода с величиной дохода другого субъекта предпринимательской деятельности, ведущего самостоятельную хозяйственную деятельность и предоставляющего налоговую отчетность, уплачивающего соответствующие налоги.
Таким образом, суды обеих инстанций обоснованно указали, что применение налогоплательщиком специального налогового режима в рассматриваемой ситуации не свидетельствует о направленности его деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усматривает нарушения судами обеих инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Затратный метод
- Метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Методы ТЦО
- Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки).
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Налоговая реконструкция
- Определение налоговых последствий исходя из экономической сути сделки или серии сделок.
- Необоснованная налоговая выгода
- Необоснованное уменьшение размера налоговой обязанности (злоупотребление правом в налоговой сфере). Необоснованная налоговая выгода влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде исключения ее результатов из расчета налоговых платежей и, соответственно, увеличения сумм налога, начисления штрафов и пени.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Патентная система налогообложения (ПСН)
- Один из специальных налоговых режимов, который регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе).
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.