Налоговики доначислили налог на добавленную стоимость (НДС) из-за отсутствия у налогоплательщика раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2026 N Ф05-19992/2025 по делу N А40-214875/2024, АО "Промстройсервис").
Налоговики провели выездную налоговую проверку по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по НДС за период с 01.01.2022 по 30.06.2022.
В проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции.
Налоговый орган пришел к выводу, что обществом не подтверждены факты ведения раздельного учета налоговых баз, облагаемых НДС и необлагаемых НДС, в установленном порядке, что привело к неправомерному применению налоговых вычетов.
Налогоплательщиком не представлены:
— учетная политика, содержащую правила раздельного учета НДС;
— регистры или расчеты, подтверждающие пропорциональное распределение входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
— методику ведения раздельного учета в целях налогообложения.
В ходе проверки Инспекцией произведён расчёт доли необлагаемых операций в общем объеме реализации товаров (работ, услуг), с которым согласились суды:
Доля необлагаемых операций в 4 квартале 2021 года составляет: 239 861 860/482 820 711*100% = 49,68%;
Доля необлагаемых операций в 2 квартале 2022 года составляет: 384 628 295/490 980 767*100% = 78,34%.
Судом правомерно установлено, что Обществом в 4 квартале 2021 года излишне приняты к вычету суммы, подлежащие учёту в соответствии с долей облагаемых и необлагаемых НДС операций в размере: 33 946 511,50 руб.* 49,68% = 16 864 626,91 руб.
В 2 квартале 2022 года излишне приняты к вычету суммы, подлежащие учёту в соответствии с долей облагаемых и необлагаемых НДС операций в размере: 12 947 881,08 руб.* 78,34 % = 10 143 370,04 руб.
С учетом вышесказанного, Обществом излишне приняты к вычету суммы НДС в размере 27 007 997 руб., в том числе: 16 864 626,91 руб. в 4 квартале 2021 года; 10 143 370,04 руб. в 2 квартале 2022 года.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2026 N Ф05-19992/2025 по делу N А40-214875/2024 указано:
Основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения (по вопросам раздельного учета НДС и просроченной кредиторской задолженности), послужили выводы инспекции о том, что общество нарушило требования к раздельному учету НДС (статья 170 Налогового кодекса Российской Федерации), а также не отразило внереализационные доходы от списания кредиторской задолженности (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исследовав и оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 166, 167, 170, 171, 172, 247, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 78 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа.
Признавая обоснованными выводы налогового органа, суды исходили из ряда обстоятельств, установленных инспекцией в ходе налоговой проверки и рассмотрении настоящего дела, которые подтверждают, что общество не вело раздельный учет входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, что привело к неправомерному применению налоговых вычетов. В ходе рассмотрения спора судами установлено, что доля необлагаемых операций (в том числе строительно-монтажных работ для собственного потребления) превысила 5% от общей выручки, что в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщика вести раздельный учет НДС; распределять входной НДС пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций.
Налогоплательщик не представил:
— учетную политику, содержащую правила раздельного учета НДС;
— регистры или расчеты, подтверждающие пропорциональное распределение входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
— методику ведения раздельного учета в целях налогообложения.
В представленных учетных регистрах (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов по счетам 08, 19, 20, 23, 26, 68, 90) отсутствует распределение налоговых баз на облагаемые и необлагаемые операции, разделение соответствующих затрат и относящихся к ним сумм НДС.
Выявлены излишние налоговые вычеты по НДС на общую сумму 18 748 905,08 руб., в том числе:15 464 659,57 руб. — за IV квартал 2021 года, 3 284 245,52 руб. — за II квартал 2022 года.
Обнаружены нарушения в ведении учета:
— двойное принятие к вычету одних и тех же счетов-фактур;
— несвоевременная регистрация счетов-фактур в книгах покупок;
— искажения бухгалтерской и налоговой отчетности вследствие некорректного распределения НДС.
Представленная учетная политика утверждена на 2017 год, документы, подтверждающие ее актуализацию в соответствии с действующим в проверяемом периоде законодательством, налогоплательщиком не представлены. При этом учетная политика не содержит порядка распределения НДС при превышении 5% порога; раздельный учет ограничен лишь операциями с разными ставками НДС (пункт 7.2 учетной политики). "Анализ распределения сумм НДС" за 4 квартал 2021 года и за 2 квартал 2022 года не отражает реального разделения операций.
Кроме того, главный бухгалтер общества не смогла пояснить механизм учета (протокол допроса от 08.02.2024).
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Безопасная доля вычетов по НДС
- Установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган может рассматривать такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Раздельный учет НДС
- Методика учета НДС отдельно по операциям облагаемым НДС и операциям не облагаемым НДС, а также раздельного учета НДС по операциям с разными ставками НДС.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.