Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и перешедший со ставки НДС 5% (без права на вычет входящего НДС) на ставку НДС 22% (с правом на вычет входящего НДС) вправе заявить вычет НДС по товарам, приобретенным в период применения ставки 5%, но реализованным в периоде ставки НДС 22% (Письмо Минфина России от 10.06.2026 N 03-07-11/49629).
ИП осуществляет розничную продажу непродовольственных товаров с применением впервые с 2026 г. ставки НДС 5% (УСН "доходы минус расходы"). С III квартала 2026 г. ИП перейдет на общую ставку НДС — 22% (10%).
ИП спросил, правомерно ли в III квартале 2026 г. заявить налоговый вычет по НДС в сумме остатков товаров, приобретенных в период применения ставки 5%, но не реализованных на дату перехода?
Минфин РФ указал, что в этом случае допустимо заявить вычет сумм входящего НДС:
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС и, соответственно, исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, с 1 января 2026 г. впервые начал применять налоговую ставку НДС в размере 5 процентов, но с очередного налогового периода 2026 г. переходит на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов в связи с отказом от применения ставки НДС в размере 5 процентов, то суммы НДС по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых индивидуальным предпринимателем НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при условии, что данные товары предназначены для операций, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Безопасная доля вычетов по НДС
- Установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган может рассматривать такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Должная осмотрительность
- Принцип, выработанный правоприменительной практикой для целей налогообложения, требующий осуществлять проверку контрагента на предмет его способности осуществлять реальную хозяйственную деятельность и выполнить свои обязательства по договору, деловой репутации, отсутствия явных нарушений законодательства.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.