Налоговики отказали в вычете НДС организации, которая понесла затраты по строительству автомобильной дороги, которая планировалась к использованию в хозяйственной деятельности налогоплательщика (Решение Арбитражного суда Воронежской области от 14.08.2025 по делу № А14-2158/2023, ООО «Атомснаб»).
Одним из оснований для отказа в вычете НДС, стал вывод о том, что дорога еще не достроена и не может использоваться в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС).
Судебные акты
— Постановление 19 Арбитражного апелляционного суда от 22.12.2025 № 19АП-4342/2025 по делу № А14-2158/2023 — в пользу налогового органа.
— Решение Арбитражного суда Воронежской области от 14.08.2025 по делу № А14-2158/2023 — в пользу налогоплательщика.
Суть спора
В результате проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 8 532 194,00 руб., было установлено, что причиной возмещения явилось строительство на арендованном у физлица участке, автомобильной дороги к земельному участку, расположенному по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, с. Новая Усмань, автодорога «Москва-Ростов» 520 км- 500 м (право), протяженностью 1,86 км с устройством дополнительного проезда через въезд на АЗС протяженностью 0,20км».
Строительные работы осуществлялись подрядной организацией. Кроме этого, предъявлен к вычету НДС по взаимоотношениям, связанным с исполнением обязательств в отношении спорной автомобильной дороги: по поставке щебня, по защите инженерных коммуникаций, по приобретению дорожных плит, по оказанию автотранспортных услуг специализированной техникой (автокран), по оказанию услуг строительства инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения, по доставке товарно-материальных ценностей.
Налоговым органом установлено, что земельный участок, к которому осуществляется строительство дороги, принадлежит ООО «Атомснаб» на праве собственности. Рядом с земельным участком, к которому осуществляется строительство автомобильной дороги ООО «Атомснаб», также расположены земельные участки, принадлежащие на праве собственности ООО «ВоронежПищепродукт», физлицу и ООО «Атомснаб».
Земельный участок, на котором производились работы, арендован у физлица.
Департамент Дорожной деятельности Воронежской области согласовал ООО «Атомснаб» устройство примыкания к автомобильной дороге общего пользования межмуниципального значения Воронежской области М «Дон»- с.Александровка III категории км 1+950 (право) в Новоусманском муниципальном районе при выполнении технических условий, состоящих из 35 пунктов.
Учредитель ООО «Атомснаб» в ходе допроса пояснил, что принимал решение по строительству автомобильной дороги на арендованном земельном участке. Цель строительства вышеуказанной автомобильной дороги - подъезд к земельному участку ООО «Атомснаб». Дорога начинается в селе Александровка до земельного участка ООО «Атомснаб». Дорога на данный момент не используется, так как еще не достроена.
Налоговики указывали, что в результате осмотра автомобильной дороги установлено наличие дорожного полотна с асфальтобетонным покрытием протяженностью примерно 1 км. Дорожное полотно начинается от дороги в селе Александровка. Дорожные знаки отсутствуют. Дорога на момент осмотра не достроена. До земельного участка ООО «Атомснаб» проезд возможен только по грунтовой дороге.
Направление продолжения дороги до участка, принадлежащего ООО «Атомснаб» не усматривается. Невозможно идентифицировать границы участка принадлежащего ООО «Атомснаб». На участке ничего не расположено, работы никакие не ведутся, и находится в заброшенном, заросшем состоянии.
Учитывая результаты произведенного налоговым органом осмотра автомобильной дороги, показания учредителя и руководителя ООО «Атомснаб», а также арендодателя, относительно того, что автомобильная дорога не используется, поскольку выполнен только первый этап строительства, а также принимая во внимание разрешенный вид использования земельного участка (для сельскохозяйственного производства), на котором построена частично автомобильная дорога, отсутствие подтверждения строительства логистического комплекса, истечение срока действия технических условий Департамента Дорожной деятельности Воронежской области, налоговый орган пришел к выводу, что использование построенного участка дороги в облагаемой НДС деятельности, не подтверждается.
Выводы судов
Решение Арбитражного суда Воронежской области от 14.08.2025 по делу № А14-2158/2023 вынесено в пользу налогоплательщика. Суд указал:
Объектом налогообложения являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В связи с этим суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению в соответствующем периоде, даже в том случае, когда в этом периоде реализации не произошло.
Иными словами, организацией велась реальная хозяйственная деятельность, приобретались товары (работы, услуги) с целью осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но в тех или иных налоговых периодах реализация как объект налогообложения отсутствовала.
Таким образом, суд не может согласиться с доводом налогового органа об отсутствии оснований для принятия заявленных к возмещению сумм НДС, поскольку в спорном периоде построенный участок дороги в облагаемой НДС деятельности не использовался.
При рассмотрении настоящего спора, Обществом представлен договор, заключенный с физлицом (собственник земельного участка), заявителем (владелец автомобильной дороги) и ООО «Вайлдберриз» (заказчик), по которому владелец автомобильной дороги на земельных участках реализует проект по строительству автомобильной дороги.
В силу указанного договора владелец автомобильной дороги обязуется разработать технические требования и условия на присоединение объекта заказчика к автомобильной дороге а также контролировать выполнение выданных технических условий всеми заинтересованными лицами, в соответствии с техническими условиями на присоединение, с последующим использованием этой части дороги в границах, указанных в технических условиях, а Заказчик обязуется внести плату за присоединение и выполнить технические условия.
Таким образом, по мнению суда, заявителем подтверждено использование спорной дороги в предпринимательской деятельности с учетом того, что, по сведениям ЕГРЮЛ, одним из видов деятельности юридического лица является строительство автомобильных дорог.
В отношении довода Инспекции о том, что спорная дорога находится на арендованном ООО «Атомснаб» земельном участке, суд учитывает следующее.
Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых главой 21 Кодекса объектами налогообложения.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются совершаемые в Российской Федерации операции, в том числе по реализации товаров (работ, услуг), передаче результатов выполненных работ на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 146 Кодекса).
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.10.2011 N 3844/11, положения главы 21 Кодекса не препятствуют включению в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумм этого налога налогоплательщиками, оплатившими ремонтно-строительные работы автомобильных дорог общего пользования, находящихся во владении исполнительных органов государственной власти или местной администрации, при отсутствии как встречных обязательств со стороны заинтересованных лиц по финансированию результатов выполненных работ, так и договорных отношений с лицами, ответственными за содержание автомобильных дорог названной классификации, при условии если соответствующие затраты произведены в целях достижения экономически оправданного результата.
Таким образом, с учетом сделанного судом вывода о наличии экономического результата от строительства спорной дороги, не имеет правового значения факт ее расположения на арендованном ООО «Атомснаб» земельном участке.
Постановлением 19 Арбитражного апелляционного суда от 22.12.2025 № 19АП-4342/2025 по делу № А14-2158/2023 решение было вынесено в пользу налоговиков. В основе выводов суда то, что строительство дороги не завершено, признаков продолжения строительства нет, срок разрешения на строительство дороги истек:
О состоянии дороги
В ходе проверки налоговым органом было исследовано состояние объекта – автомобильной дороги, в т.ч. в более поздние налоговые периоды, в целях определения экономической обоснованности строительства и использования автомобильной дороги в деятельности, облагаемой НДС.
В ходе осмотра территории визуально установлено наличие дорожного полотна с асфальтобетонным покрытием протяженностью примерно 1 км. Дорожное полотно начинается от дороги в селе Александровка. Дорожные знаки отсутствуют. Дорога на момент осмотра не достроена. До земельного участка, принадлежащего ООО «Атомснаб», проезд возможен только по грунтовой дороге. Направление продолжения дороги до участка, принадлежащего ООО «Атомснаб», не усматривается. Невозможно идентифицировать границы участка, принадлежащего ООО «Атомснаб». На участке ничего не расположено, работы никакие не ведутся, участок находится в заброшенном, заросшем состоянии.
Таким образом, осмотр показал, что строительство дороги не завершено (построен 1 км дороги из 1,8 км планируемых), работы по дальнейшему строительству не ведутся.
О просроченном разрешении на строительство
Строительство автомобильной дороги предполагало, что она будет пересекаться с автомобильной дорогой общего пользования межмуниципального значения Воронежской области.
Исходя из ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №257-ФЗ), строительство, реконструкция являющихся сооружениями пересечения автомобильной дороги с другими автомобильными дорогами и примыкания автомобильной дороги к другой автомобильной дороге допускаются при наличии разрешения на строительство, выдаваемого в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом, и согласия в письменной форме владельцев автомобильных дорог.
Следовательно, налогоплательщику необходимо было получить согласие Департамента дорожной деятельности Воронежской области (далее – Департамент) на осуществление деятельности, результатом которой стало бы примыкание дорожного полотна к межмуниципальной автомобильной дороге.
В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом получены сведения из Департамента о согласовании ООО «Атомснаб» устройства примыкания к автомобильной дороге общего пользования межмуниципального значения Воронежской области М «Дон»- с. Александровка III категории км 1+950 (право) в Новоусманском муниципальном районе при выполнении технических условий (письмо № 30-21 от 03.03.2021).
В данном письме Департамент указал на необходимость установления временных предупреждающих, информационных дорожных знаков и ограждения для обеспечения безопасности дорожного движения, использования блоков парапетного типа из полимерных материалов с освещением в темное время суток места производства работ подвесными фонарями (п. 23, 24).
Срок действия технических условий – 1 год со дня выдачи (п. 35 письма).
Пунктом 27 письма установлено, что объект строительства считается завершенным после выдачи Департаментом справки о соответствии построенного объекта капитального строительства требованиям технических условий.
Таким образом, строительство примыкания автомобильной дороги предполагало соблюдение технических условий, требовало соблюдения установленного срока и подтверждение результата оформлением установленной документацией.
Между тем, сведений о завершении строительства примыкания не представлено, срок согласования технических условий истек, что указывает на отсутствие фактического выполнения работ по строительству автомобильной дороги.
Об отсутствии права на вычет НДС
Таким образом, применительно к оценке правомерности заявленных налоговых вычетов в проверяемом налоговом периоде (4 квартал 2021 года) налоговым органом правомерно установлено отсутствие относимых доказательств обусловленности строительства дорожного полотна экономическими целями, то есть осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Участок не является недвижимым имуществом, не включен в состав основных средств организации.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Безопасная доля вычетов по НДС
- Установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган может рассматривать такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.