Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, как облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) отгрузка товара 2026 г. (с 01.01.2026 основная ставка НДС 22%), если аванс получен в 2025 г., когда основная ставка НДС 20% (Письмо Минфина России от 23.12.2025 N 03-07-11/125182).
Ведомство указало, что отгрузка товара в 2026 г. облагается НДС по ставке 22%.
При этом, при отгрузке, продавец вправе заявить вычет НДС, уплаченный с полученного аванса в 2025 г. по ставке НДС 20% (20 / 120).
Так, Минфину задали вопрос:
С 01.01.2026 вводится основная ставка НДС 22%. В декабре 2025 г. организация получила авансовый платеж по договору поставки с НДС 20%, а отгрузка партии товара будет произведена после 20 января 2026 г., когда реализация товара будет облагаться по ставке 22%. Какая ставка НДС подлежит применению в рамках этого договора?
Ответ:
Федеральным законом N 425-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2026 года в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая ставка по НДС установлена в размере 22 процента.
На основании пункта 13 статьи 25 Федерального закона N 425-ФЗ налоговая ставка по НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2026 года.
Таким образом, на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации после 1 января 2026 года товаров, в том числе товаров, в отношении операций по реализации которых в 2025 году получена предварительная оплата, продавец дополнительно к цене таких товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке в размере 22 процента.
На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
В связи с этим вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 20/120 процента с оплаты, частичной оплаты, полученной в 2025 году в счет предстоящих поставок товаров, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров в размере НДС, ранее исчисленного по налоговой ставке 20/120 процента, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
- Безопасная доля вычетов по НДС
- Установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган может рассматривать такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налоговый вычет по НДС
- Суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.