Налоговый спор: доначисление налога на прибыль с продажи транспортных средств физлицам по нерыночной цене (ООО "Спецмонтажсервис")

Налоговики провели камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год, по результатам которой доначислено 1 750 276 руб. налога на прибыль организаций, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 43 756,88 руб.

Основанием для доначисления послужил факт занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в связи с не отражением результатов хозяйственных операций по реализации в 2022 году транспортных средств по ценам, значительно ниже рыночных (рыночная цена была определена налоговиками на основании оценки).

Легковой автомобиль VOLVO XC90 был продан по цене 500 000 руб. с НДС. Рыночная же цена автомобиля, по результатам оценки составляла 5 590 000 руб. с НДС.

Экскаватор-погрузчик был продан по цене 811 347,53 руб. Рыночная же цена объекта, по результатам оценки составляла 6 223 000 руб. с НДС.

Налогоплательщик указывал, что доначисления необоснованны, в частности, из-за отсутствия его взаимозависимости с покупателями транспортных средств.

Суд согласился с налоговиками, в том, что у продавца и покупателей были признаки «косвенный» взаимозависимости по следующим основаниям:

В результате анализа банковской выписки налогоплательщика за 2022 год установлено, что основным контрагентом ООО "СМС" является ООО "Ремстроймонтаж 31" с долей 81,93% от всех поступлений.

Единственным учредителем и руководителем ООО "Ремстроймонтаж 31" является Зв. С.В.

При этом по данным ЗАГС покупатель транспортного средства VOLVO XC90 (Зв. В.В.) является отцом Зв. С.В. (учредителя контрагента), а покупатель экскаватора-погрузчика JCB 3CXK14M2NM (Зв. А.В.) является родным братом Зв. С.В. (учредителя контрагента).

Суды согласились с налоговиками и в обоснованности доначислений.

Так, в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025 N 19АП-4468/2025 по делу N А08-2011/2025 было отмечено:

О проданных транспортных средствах

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО "СМС" реализованы основные средства - автомобили. Исходя из сведений, представленных регистрирующими органами в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, в 2022 году из собственности ООО "СМС" выбыли следующие транспортные средства:

1. VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606, 2021 года выпуска (покупатель Звягинцев В.В.);

2. экскаватор-погрузчик JCB 3CXK14M2NM, VIN MOS3CX4WHJ2691908, 2018 года выпуска (покупатель Звягинцев А.В.).

 

О взаимозависимости физлиц-покупателей с продавцом

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о том, что ООО "СМС" и Звягинцевы А.В. и В.В. обладают признаками взаимозависимых лиц.

Свой вывод суд основывает на следующем.

В силу ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми.

В свою очередь, исходя из п. 7 ст. 105.1 НК РФ, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 N 441-О, взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если не доказано, что это обстоятельство существенно повлияло на результаты сделок.

В соответствии с пунктом 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) суд вправе признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения в случаях, не указанных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если у контрагента налогоплательщика (взаимозависимых лиц контрагента) имелась возможность оказывать влияние на принимаемые налогоплательщиком решения в сфере его финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно данным указаниям, разрешая вопрос о применении п. 7 ст. 105.1 НК РФ, необходимо учитывать, что признание участников сделки взаимозависимыми в силу п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ имеет своей основной целью определение круга таких операций налогоплательщика, в отношении которых существует риск их совершения на коммерческих или финансовых влияющих на цену условиях, отличных от тех, которые бы имели место в отношениях между независимыми друг от друга контрагентами, действующими самостоятельно и на строго предпринимательских началах, то есть в своих собственных экономических интересах.

В результате анализа банковской выписки налогоплательщика за 2022 год установлено, что основным контрагентом ООО "СМС" является ООО "Ремстроймонтаж 31" (ИНН 3123462498) с долей 81,93% от всех поступлений.

То обстоятельство, что ООО "Ремстроймонтаж 31" производило перечисление денежных средств в адрес ООО "СМС" в силу имеющихся финансовых обязательств, не опровергает вышеуказанный факт.

Единственным учредителем и руководителем ООО "Ремстроймонтаж 31" является Звягинцев С.В.

При этом по данным ЗАГС покупатель транспортного средства VOLVO XC90 Звягинцев В.В. является отцом Звягинцева С.В., а покупатель экскаватора-погрузчика JCB 3CXK14M2NM Звягинцев А.В. является родным братом Звягинцева С.В.

Указанные обстоятельства никем по существу не опровергнуты.

В связи с чем, спорные транспортные средства были отчуждены в пользу родственников единственного учредителя и руководителя ООО "Ремстроймонтаж 31" Звягинцева С.В.

Таким образом, родственные отношения между покупателями транспортных средств с руководителем основного контрагента ООО "СМС" могли оказать влияние на условия и результат сделок, совершенных этими лицами, в т.ч. в части цены реализации.

 

О цене реализации

При проверке стоимости реализации указанных транспортных средств установлено следующее.

ООО "СМС" во исполнение требования налогового органа N 36060 от 17.05.2023 (т. 2 л.д. 5 - 6) представлены:

1. в отношении автомобиля VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606: договор лизинга N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л от 27.12.2021 (сроком на 1 год), спецификация к договору лизинга N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л от 27.12.2021, акт приема-передачи предмета лизинга от 29.12.2021, график лизинговых платежей, в котором отражена полная стоимость ТС - 6 283 271,51 руб., в т.ч. размер представленного лизингодателем финансирования - 3 958 714,50 руб., выкупная цена - 1 200,00 руб. (т. 2 л.д. 8 - 17);

2. в отношении транспортного средства JCB 3CXK14M2NM, VIN MOS3CX4WHJ2691908: договор купли-продажи экскаватора-погрузчика б/н от 01.04.2022, акт приема-передачи экскаватора-погрузчика JCB444 T1, платежные поручения N 1 от 13.04.2022, N 4 от 24.05.2022, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 за 2022 год, по счету 02 за 2022 год (т. 2 л.д. 18 - 26).

Исходя из представленных обществом документов, 01.04.2022 экскаватор-погрузчик JCB 3CXK14M2NM продан по цене 811 347,53 руб. и передан по акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N 00000000001 (т. 3 л.д. 12 - 14) Звягинцеву А.В.

Анализ договора купли-продажи от 01.04.2022 и акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 01.04.2022 N 00000000001 показал, что транспортное средство передано в технически исправном состоянии, пригодном к его эксплуатации, в представленных документах не содержится сведений о неисправностях передаваемого транспортного средства.

В отношении транспортного средства VOLVO XC90 установлено, что ООО "СМС" в лице руководителя Сафонова В.П. и гражданин Звягинцев В.В. 28.12.2022 (последний лизинговый платеж необходимо было уплатить 20.12.2022) заключили соглашение о передаче прав и обязанностей (т. 2 л.д. 214 - 215), по условиям которого общество (продавец) передает, а Звягинцев В.В. (покупатель) принимает все права и обязанности на транспортное средство VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606. Права и обязанности передаются в соответствии с договором N 35328-БЕЛ-21-АМ-Ц о замене стороны в обязательстве от 28.12.2022 (п. 2 соглашения). Стороны пришли к согласию, что цена автомобиля, передаваемого по данному соглашению, составляет 500 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. (п. 3 соглашения).

В ходе анализа соглашения и договора N 35328-БЕЛ-21-АМ-Ц о замене стороны в обязательстве от 28.12.2022 не установлено данных о выявленных на момент реализации неисправностях транспортного средства VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606. Из представленных документов следует, что транспортное средство находится в технически исправном состоянии, пригодном к его эксплуатации, не имеет дефектов, препятствующих его эксплуатации и (или) указывающих на наличие каких-либо повреждений, требующих ремонта или замены.

Исходя из пояснений налогоплательщика, автомобиль VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 был взят во временное пользование за плату у лизинговой компании.

Между ООО "СМС" и ООО "Альфамобиль" (ИНН 7702390587) 27.12.2021 был заключен договор лизинга N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л транспортного средства VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606, в котором срок владения и пользования предметом лизинга установлен до 31.12.2022 (т. 2 л.д. 8 - 17).

Сумма расходов ООО "СМС" по договору лизинга от 27.12.2021 N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л составила: аванс в размере 2 131 615 руб. и лизинговые платежи за период 2021 - 2022 г.г. в размере 4 150 456 руб.

Общество оплатило лизинговые платежи по договору N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л от 27.12.2021, что подтверждено банковскими выписками по расчетным счетам организации.

Таким образом, за 1 год общество оплатило за ТС денежные средства в общей сумме 6 282 071 руб.

Кроме того, ООО "СМС" использовало свое право на вычет НДС по уплаченным лизинговым платежам за указанный период.

В свою очередь, 28.12.2022 между ООО "Альфамобиль", ООО "СМС" и Звягинцевым В.В. был заключен договор N 35328-БЕЛ-21-АМ-Ц о замене стороны в обязательстве (т. 2 л.д. 85 - 91), согласно условиям которого ООО "СМС" передало Звягинцеву В.В. все права и обязанности лизингополучателя по договору внутреннего лизинга N 35328-БЕЛ-21-АМ-Л от 27.12.2021, в т.ч. по уплате лизинговых платежей и выкупной цены. Предмет лизинга передается в технически исправном состоянии, позволяющем его эксплуатацию (п. 1.6 договора).

Акт приема-передачи предмета лизинга от 28.12.2022 подтверждает исправность транспортного средства VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606.

В акте о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N 721064 от 28.12.2022, составленном ООО "Альфамобиль" при передаче транспортного средства Звягинцеву В.В. (т. 3 л.д. 24 - 26), также не указано на наличие неисправности транспортного средства, каких-либо его деталей. В данном документе указано, что объект основных средств техническим условиям соответствует, доработка не требуется.

Соответственно, ООО "Альфамобиль" как лизинговая компания подтверждает передачу автомобиля VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 в технически исправном состоянии по состоянию на 28.12.2022.

В ходе КНП не установлен факт перечисления выкупного платежа по договору лизинга (1 200 руб.) на счета лизингодателя ООО "Альфамобиль" от Звягинцева В.В.

Собственником VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 после ООО "Альфамобиль" стал Звягинцев В.В., поскольку общество сразу же по окончанию срока владения и пользования по лизинговому договору реализовало транспортное средство Звягинцеву В.В., фактически выкупив автомобиль по его рыночной стоимости у ООО "Альфамобиль".

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с п. п. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Исходя из п. 3 ст. 40 НК РФ, в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, рассчитанного таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Как следует из п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно п. 12 ст. 40 НК РФ при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

В целях определения действительной рыночной стоимости реализованных ООО "СМС" транспортных средств в ходе КНП в соответствии с положениями статьи 95 НК РФ были вынесены постановление о назначении экспертизы по определению среднерыночной стоимости транспортного средства от 16.02.2024 N 7 и постановление о назначении экспертизы по определению рыночной стоимости передачи имущественного права (цессии) на объекты движимого имущества от 16.02.2024 N 11 (т. 2 л.д. 63 - 66).

Общество с данными постановлениями было ознакомлено, о чем свидетельствуют протоколы ознакомления проверяемого лица с постановлениями о назначении экспертизы N 7 и N 8 от 28.02.2024 (т. 2 л.д. 67 - 70).

Налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным п. 7 ст. 95 НК РФ, и дополнительных вопросов на разрешение эксперта не представил.

Назначение налоговым органом экспертизы является способом получения доказательств и направлено на всестороннее, полное и объективное рассмотрение материалов проверки. Необходимость назначения экспертизы в данном случае подтверждена материалами дела.

Согласно заключению специалиста N 36497/24-6 от 29.02.2024, итоговая рыночная стоимость передачи имущественного права (цессии) на объект движимого имущества - автомобиль VOLVO XC90, год выпуска 2021, г/н У207ВК31, VIN YV1LCK2TCN 1817606 составляет с учетом НДС 5 590 000 руб., без учета НДС - 4 658 000 руб. (т. 2 л.д. 109 - 162).

Вместе с тем, данный автомобиль реализован налогоплательщиком по цене 500 000 руб., то есть по цене значительно ниже рыночной (цена реализации по сравнению с рыночной стоимостью, установленной на основании экспертного заключения, занижена на 91%).

Исходя из справки эксперта N 2024-244.3 от 29.02.2024, транспортное средство экскаватор-погрузчик JCB 444 T1 марки 3CXK14V2NM, 2018 года выпуска, цвет желтый, VIN MOS3CX4WHJ2691908 с учетом торга округленного имеет рыночную стоимость на уровне 6 223 000 руб. (т. 2 л.д. 163 - 184).

Однако данное транспортное средство реализовано налогоплательщиком по цене 811 347,53 руб., то есть по цене значительно ниже рыночной (цена реализации по сравнению с рыночной стоимостью, установленной на основании экспертного заключения, занижена на 86%).

Таким образом, транспортные средства проданы обществом по цене, гораздо ниже сложившихся на момент продажи рыночных цен на данные транспортные средства, что подтверждено экспертными заключениями.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о неординарном характере данных сделок, с учетом того, что ООО "СМС" является коммерческой организацией, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 2 ГК РФ).

Собственную оценку стоимости транспортных средств VOLVO XC90 и JCB 3CXK14M2NM общество не проводило.

В ходе КНП налоговым органом был проведен анализ открытых общедоступных информационных ресурсов, размещенных в сети Интернет, в ходе которого установлено, что информацию с предложением продажи транспортных средств VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 и JCB 3CXK14M2NM, VIN MOS3CX4WHJ2691908 до момента заключения сделок с Звягинцевым В.В. и Звягинцевым А.В. ООО "СМС" не размещало на электронных площадках (торгах), то есть общество не проводило мероприятий по поиску потенциальных покупателей.

Налогоплательщиком не представлена информация, как именно и по каким причинам было принято решение о реализации спорных транспортных средств именно за столь незначительную стоимость (приказ, коммерческая привлекательность и объективная необходимость, поломка и пр.).

Каких-либо документов, подтверждающих дефекты или непригодность к эксплуатации реализованных транспортных средств, заявителем налоговому органу в ходе ВНП не представлено.

О неисправности транспортных средств

В свою очередь, в ходе судебного разбирательства в суд первой инстанции заявителем были представлены письменные пояснения от 03.07.2025, к которым были приложены документы, свидетельствующие о неисправности транспортного средства, повлиявшей на стоимость реализации (копии заказа-наряда N 46 от 20.10.2022 и счета N 52 от 20.10.2022) (т. 3 л.д. 91 - 93).

Указанные документы составлены от имени ИП Исмаилова Р.Т. (ИНН 310262060604).

Из представленных документов следует, что спорное транспортное средство VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 находится в неисправном состоянии и требуют капитального ремонта ДВС, замены ТНВД и производства токарных работ на общую сумму 300 000 руб. В заказе-наряде N 46 от 20.10.2022 содержится список запасных частей, подлежащих замене, с указанием общей стоимости 1 967 000 руб. Ввиду чего, общая сумма к оплате (работа + запасные части) составляет 2 267 000 руб.

Оценивая данные документы, суд указывает на следующее.

Заказ-наряд - это договор между автосервисом и владельцем автомобиля, в котором прописана стоимость работ и использованных запчастей, то есть в данном документе могут быть указаны как планируемые работы, так и фактически выполненные работы мастером станции технического обслуживания.

Автосервис может составить предварительный заказ-наряд на работу исходя из данных клиента или результата первичной диагностики, после чего заполнить новый бланк, основываясь данными, полученными при полной дефектовке транспортного средства. При оформлении заказа-наряда станция технического обслуживания полностью согласовывает с клиентом количество и порядок предоставляемых услуг, стоимость работы и запчастей, а также список используемых комплектующих, После подписания заказа-наряда на услуги автосервиса клиенту предоставляется заверенный дубликат.

Если клиент подписал документ, он дал согласие на выполнение работ. При этом клиент вправе отказаться от оплаты, если он ее не согласовал.

Однако есть ситуации, когда использование предварительного заказа-наряда нецелесообразно. Например, если услуга предполагает диагностику неисправности или дефектовку запчастей, которая затрагивает несколько узлов. В таком случае ряд работ определяется после полного осмотра транспортного средства и индивидуально согласовывается с каждым клиентом.

В то же время предварительная диагностика не является однозначным подтверждением поломки.

Поломка деталей, которые указаны в заказе-наряде N 46 от 20.10.2022, не могла быть установлена путем визуального осмотра транспортного средства, не подтверждена достоверными доказательствами (отсутствуют фотоматериалы повреждений, подтверждающие разборку и дефектовку элементов).

Представленный обществом заказ-наряд о проведении диагностики не подтверждает скрытые повреждения, поскольку составлен без приложения фотоматериала, отсутствует информация о проведении замеров диагностических параметров, подключении диагностического оборудования, установление поломок таких деталей как коленчатый вал, поршневая группа, комплект вкладышей, комплект прокладок, комплект поршневых колец - невозможна без снятия и разборки двигателя (поскольку данные детали (элементы) являются составной частью и находятся внутри двигателя).

При этом в заказе-наряде указано, что пробег у автомобиля VOLVO XC90, VIN YV1LCK2TCN 1817606 составляет всего 29 789 км. Для автомобиля с таким пробегом указанные в заказе-наряде N 46 от 20.10.2022 поломки не являются характерными.

При этом ни в одном из документов на реализацию транспортного средства в адрес покупателя нет данных о поломках, которые значатся в представленном обществом заказе-наряде N 46 от 20.10.2022.

При определении рыночной стоимости заказ-наряд N 46 от 20.10.2022 и счет N 52 от 20.10.2022 не могут быть учтены, поскольку из договора и акта приема-передачи автомобиля не следует, что на момент продажи спорного транспортного средства имели место указанные в них повреждения и неисправности.

Более того, анализ расчетных счетов ООО "СМС" показал, что оплаты в адрес ИП Исмаилова Р.Т. общество не производило.

Надлежащих доказательства наличия повреждений и неисправностей на момент продажи рассматриваемого транспортного средства в материалы дела не представлено, причины и время возникновения неисправностей не установлены, расценки на запасные части не подтверждены.

Также суд обращает внимание на то, что неполадки ТС, отраженные в заказ-наряде, диагностированы 20.10.2022 - т.е. в период срока действия договора лизинга.

Из раздела 4 договора лизинга следует, что ТС застраховано, в т.ч. от повреждения на весь период действия договора. Более того, стандартная гарантия на данное ТС составляет 3 года или 100 000 км пробега. Поскольку в заказ-наряде от 20.10.2022 установлен пробег менее 30 000 км, с учетом диагностированных неполадок является разумным обращение к лизингодателю и/или продавцу для установления возможности проведения гарантийного ремонта.

Сведений о таком взаимодействии с ООО "Альфамобиль" (лизингодатель), ООО "Сократ" (продавец) материалы дела не содержат.

Кроме того, однозначных пояснений относительно того, почему ранее данные документы не были представлены в ходе налоговой проверки, а также при обжаловании в вышестоящий налоговый орган решения N 15786 от 23.10.2024, налогоплательщиком не дано.

Оценивая довод ООО "СМС" о том, что на момент реализации экскаватора-погрузчика его стоимость с учетом амортизации составляла 921 958,80 руб., а он был продан Звягинцеву А.В. за 811 347 руб., следовательно, цена реализации сопоставима с его стоимостью с учетом амортизации за 2020 - 2022 годы, суды исходят из следующего.

В соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения используется рыночная цена, а не балансовая (остаточная) стоимость актива. Остаточная стоимость - это бухгалтерский показатель, отражающий стоимость актива за вычетом амортизации по правилам бухгалтерского или налогового учета. Она может не иметь ничего общего с реальной ценой, по которой данный актив можно продать на рынке. Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке.

Окончание начисления амортизации и обнуление остаточной стоимости означает, что все расходы, связанные с покупкой основного средства, учтены для целей налогообложения. Но это не значит, что реальная стоимость имущества также стала нулевой. Поэтому, если транспортные средства находятся в исправном состоянии, продавать их по цене значительно ниже цены приобретения и текущей рыночной стоимости нельзя.

Такая сделка, если она совершена с взаимозависимым лицом, должна расцениваться как направленная на неуплату налогов с реализации путем манипулирования ценой. Следовательно, у налогового органа появляется право произвести доначисления исходя из рыночной цены.

В связи с чем, налоговый орган пришел к правильному выводу о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2022 год в результате многократного занижения цены сделок в адрес

Звягинцева А.В. и Звягинцева В.В. и, соответственно, не отражении реальных доходов от реализации названных выше транспортных средств.

В рассматриваемой ситуации многократное отклонение указанной в договоре купли-продажи цены транспортных средств от рыночного уровня цен поставило под сомнение саму возможность совершения сделок на таких условиях.

Факт проведения экспертной оценки в ходе налоговой проверки направлен на определение достоверной стоимости спорных транспортных средств с целью недопущения как неправомерного увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, так и определения реальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в связи с занижением налогооблагаемой базы самим налогоплательщиком.

Таким образом, поскольку ООО "СМС" неправомерно определило налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2022 год, Управление, определив ее как стоимость реализации, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога на добавленную стоимость, обоснованно доначислило обществу налог на прибыль организаций в размере 1 750 276 руб. ((4 241 666 руб. + 4 509 710 руб.) х 20%).

Как следует из статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При вынесении обжалуемого решения Управлением учтены обстоятельства, смягчающие ответственность: налогоплательщик находится в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства; введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности и противодействия негативным последствиям в экономической сфере.

Таким образом, привлечение общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль организаций в размере 43 756,88 руб. (сумма штрафных санкций уменьшена в 8 раз) произведено правомерно.

Размер штрафных санкций соответствует принципам справедливости и соразмерности, оснований для дальнейшего снижения оспариваемой суммы штрафа судами не установлено.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного суд правомерно отказал ООО "СМС" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Управления N 15786 от 23.10.2024.

---

Рубрики:

Что изменилось в налогах?

Статьи (налоги, учет)

Популярные статьи (налоги, учет)

Налог на прибыль организаций

Основные средства и капвложения

Судебная практика по налогам

Советуем прочитать

Налог на прибыль организаций

Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Взаимозависимые лица

Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

Дебиторская задолженность

Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).

Основное средство

Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Расход

Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расход (доход) по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам

Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.

Срок исковой давности

Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Экономическая оправданность затрат

Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

26.12.2025