Налоговики исключили из расходов (для целей налога на прибыль организаций) затраты на аренду нежилых помещений, в которых хранилось неиспользуемое в хозяйственной деятельности имущество, а также отказали в вычете НДС по таким затратам (Определение Верховного Суда РФ от 17.05.2022 N 306-ЭС22-6351 по делу N А72-13737/2020, ООО «Кондитерская фабрика «Волжанка»»).
Все судебные инстанции согласились с выводами налоговиков.
Этот спор был разрешен еще в 2022 году, но выводы, сделанные судами актуальны и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период 2016 – 2018 гг., по результатам которой доначислен налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (НДС). В проверяемом периоде общество осуществляло производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий в производственном корпусе.
Налогоплательщик учел, как расходы для налога на прибыль и заявил вычет НДС по арендным платежам в адрес Арендодателя (более 4 млн. руб. без учета НДС) по арендованному имуществу (ангар площадью 850,61 кв. м. и ангар-Гараж площадью 1 630,59 кв. м.). Налоговики указали, что расходы и вычет НДС необоснованны, так как арендованное имущество не используется в производственной деятельности и не сдается в аренду, то есть не связано с извлечением прибыли и получением дохода.
В ходе осмотра ангара налоговики установили, что внутри ангара находится старое оборудование, которое ранее использовалось для производства кондитерских изделий, ангар используется как склад для хранения списанного оборудования.
По результатам осмотра ангара-гаража установлено, что внутри находится старое оборудование, предназначенное для изготовления кондитерских изделий, которое фактически не используется и не пригодно к использованию, списанное оборудование. В гараже также хранится не используемое оборудование.
Имущество, находящееся на хранении, не числилось не за балансом, не на балансе предприятия.
Директор общества в ходе допроса пояснил, что в данных ангарах на хранении находится списанное оборудование предыдущего собственника.
Документы, подтверждающие принадлежность списанного оборудования компании, не представлены. Инвентаризационные описи по ангару и ангару-гаражу не представлены.
Суды согласились с налоговиками, что расходы и вычет НДС по таким затратам на аренду не обоснованны.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 31.01.2022 N Ф06-13720/2021 по делу N А72-13737/2020 указано:
По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО "КФ "Волжанка" в при исчислении налога на прибыль организаций включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, арендные платежи в адрес АО "Славянка плюс" в 2016 году в сумме 1 413 559,32 руб. (без НДС), в 2017 году в сумме 1 413 559,32 руб. руб. (без НДС), в 2018 году в сумме 1 413 559,32 руб. руб. (без НДС) по имуществу, которое не используется в производственной деятельности и не сдается в аренду, то есть не связано с извлечением прибыли и получением дохода, а именно по следующим объектам: за ангар - 1 088 135,64 руб., без НДС (107 000 руб. - 16 322,03 руб. (НДС)) x 12 мес); за ангар-Гараж - 325 423,68 руб., без НДС (32 000 руб. - 4881,36 руб. (НДС)) x 12 мес).
Как установлено в ходе проверки, между АО "Славянка плюс" (Арендодатель) и ООО "КФ "Волжанка" (Арендатор) заключен договор аренды от 09.06.2015 N 1426-15, по которому арендодатель предоставил арендатору за плату и во временное пользование недвижимое имущество в количестве 25 объектов, в том числе ангар (назначение нежилое, общая площадь 850,61 кв. м, кадастровый номер 73:24:011204:697, расположенный по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Гая, 81а) и ангар-гараж с пристроями (назначение нежилое, общая площадь 1 630,59 кв. м кадастровый номер 73:24:011204:971, расположенный по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Гая, 81а). Данные объекты переданы арендатору по акту приема-передачи от 09.06.2015 (приложение N 2 к договору аренды). В соответствии с дополнительными соглашениями от 01.04.2016 и 30.04.2016 к договору аренды от 09.06.2015 N 1426-15 стоимость арендной платы с 01.01.2016 составляет: за ангар - 107 000 руб., в т.ч. НДС 16 322,03 руб., за ангар-гараж - 32 000 руб., в т.ч. НДС 4 881,36 руб.
В ходе осмотра ангара в порядке статьи 92 НК РФ установлено, что внутри ангара находится старое оборудование, которое ранее использовалось для производства кондитерских изделий, ангар используется как склад для хранения списанного оборудования (протокол осмотра от 12.02.2020 N 37).
По результатам осмотра ангара-гаража в порядке статьи 92 НК РФ установлено, что внутри находится старое оборудование, предназначенное для изготовления кондитерских изделий, которое фактически не используется и не пригодно к использованию, списанное оборудование. В гараже также хранится не используемое оборудование (протокол осмотра от 12.02.2020 N 36).
Директор ООО "КФ "Волжанка" в ходе допроса пояснил, что в данных ангарах на хранении находится списанное оборудование предыдущего собственника АО "ОБР" (протокол допроса свидетеля от 12.03.2020 N 121).
Главный бухгалтер ООО "КФ "Волжанка" сообщила, что в ангарах по адресу: г. Ульяновск, пр-кт Гая, 81а хранится все то, что не числилось не за балансом, не на балансе предприятия, затруднилась ответить, чье именно списанное оборудование находится в ангарах (протокол допроса свидетеля от 12.03.2020 N 122).
Документы, подтверждающие принадлежность списанного оборудования ООО "КФ "Волжанка", в ходе проведения проверки не представлены. Инвентаризационные описи по ангару и ангару-гаражу на конец 2016, 2017, 2018 гг. обществом не представлены.
Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что расходы в виде арендной платы за имущество (ангар и ангар-гараж), которое фактически не используется в производственной деятельности налогоплательщика и к ней не относится, не учитывается при налогообложении прибыли.
По тем же основаниям по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО "КФ "Волжанка" в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ неправомерно предъявило к вычету сумму НДС в составе арендной платы в адрес АО "Славянка плюс" за ангар и ангар-гараж, не используемые в производственной деятельности.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.