Налоговики включили в доход по налогу на прибыль организаций несписанную ранее кредиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек и ликвидация контрагентов произошла до начала проверяемого периода (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2026 N Ф05-19992/2025 по делу N А40-214875/2024, АО "Промстройсервис").
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.
Налоговый орган пришел к выводу, что общество не включило в состав доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (более 3 лет), кредиторскую задолженность в связи с ликвидацией контрагентов-кредиторов.
Суды согласились с налоговиками, поскольку налогоплательщиком своевременно (в 2017 — 2018 гг.) не списана кредиторская задолженность, не составлены соответствующие документы не отражены, в представленных бухгалтерских регистрах суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, а также в связи с невозможностью внесения изменений в декларации, представленные позднее 3-летнего срока, инспекцией указанные суммы внереализационного дохода правомерно доначислены в 2019 году (первый год периода проверки) по дате их выявления в представленных регистрах.
Указанная в просроченная кредиторская задолженность составляет 3 года и более лет. Данная задолженность не была учтена АО. Документы, подтверждающие списание просроченной кредиторской задолженности в период 2017 — 2018 года не представлены и не опровергаются обществом. Таким образом, доначисление инспекцией сумм внереализационного дохода в 2019 году по их дате выявления в представленных регистрах является обоснованным, а доводы общества неподтвержденными.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2026 N Ф05-19992/2025 по делу N А40-214875/2024 указано:
Судами установлено, что налогоплательщик не включил в налоговую базу по налогу на прибыль суммы кредиторской задолженности, подлежащие списанию в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ, а именно:
— задолженность с истекшим сроком исковой давности (более трех лет — в соответствии со статьей 196 ГК РФ);
— задолженность перед контрагентами, исключенными из ЕГРЮЛ (ликвидированными).
Обществом не представлены документы, подтверждающие проведение инвентаризации кредиторской задолженности:
— отсутствуют акты инвентаризации обязательств — первичные документы, на основании которых фиксируется состояние расчетов;
— отсутствуют приказы (распоряжения) руководителя о списании просроченной кредиторской задолженности — распорядительные документы, оформляющие решение о включении сумм в доходы;
— не представлены бухгалтерские справки, обосновывающие факт истечения срока исковой давности или ликвидации кредитора, а также суммы подлежащие списанию задолженности.
В учетных регистрах судами установлено сохранение задолженности в карточках счетов (при наличии оснований для списания); отсутствие отражения списания в оборотно-сальдовых ведомостях.
Не представлены доказательства предпринятых мер по возврату задолженности; в ходе выездной налоговой проверки инспекцией по результатам анализа общедоступных источников информации было установлено отсутствие судебных арбитражных споров между обществом и кредиторами.
Судами правильно указано, что суммы кредиторской задолженности перед ликвидированным кредитором включаются в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись о прекращении деятельности такого лица.
Относительно уточненной декларации, судами установлено, что общество не представило полную расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности по показателям уточненных налоговых деклараций, а также иные документы, позволяющие подтвердить правильность расчета налоговой базы в соответствующих уточненных налоговых декларациях, в связи с этим, как указали суды, инспекция правомерно отказала обществу в учете показателей данных уточненных налоговых деклараций при вынесении оспариваемого решения.
Суды отклонили довод общества о перерыве срока исковой давности, поскольку прерывание течения срока исковой давности по операциям с Евлоевой А.Х. и ООО "Связькомпроект" обществом документально не подтверждено.
В части довода относительно просроченной кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек до 01.01.2019, судами указано, что поскольку АО "Промстройсервис" своевременно (в 2017-2018 гг.) не списана кредиторская задолженность, не составлены соответствующие документы не отражены, в представленных бухгалтерских регистрах суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности, а также в связи с невозможностью внесения изменений в декларации, представленные позднее 3-летнего срока, инспекцией указанные суммы внереализационного дохода правомерно доначислены в 2019 году по дате их выявления в представленных регистрах. Указанная в просроченная кредиторская задолженность составляет 3 года и более лет. Данная задолженность не была учтена АО "Промстройсервис". Документы, подтверждающие списание просроченной кредиторской задолженности в период 2017-2018 года не представлены и не опровергаются обществом. Таким образом, доначисление инспекцией сумм внереализационного дохода в 2019 году по их дате выявления в представленных регистрах является обоснованным, а доводы общества неподтвержденными.
Таким образом, совокупность установленных фактов свидетельствует о нарушении налогоплательщиком требований пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного, установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования и оценки имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.