Премии работникам исключены из расходов по налогу на прибыль организаций, так как они выплачены с нарушением правил положения о премировании (Определение Верховного Суда РФ от 09.02.2017 N 305-ЭС16-20005 по делу N А40-110303/2015, Государственное унитарное предприятие города Москвы «Дирекция единого заказчика района Зябликово».
Этот налоговый спор завершился еще в 2017 году, но его выводы применимы и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 и пришли к выводу, что общество необоснованно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты на премии сотрудникам в 2011 г. в сумме 4 570 686 руб., в 2012 г. в сумме 7 258 162 руб.
В обоснование своих выводов налоговики указывали:
— При анализе представленных трудовых договоров сотрудников установлено, что трудовые договора не содержат ссылки на данное Положение о премировании.
— Согласно Положения об оплате труда работников и коллективного договора премиальный фонд формируется из средств экономии оплаты труда. Вместе с тем, установлено, что у налогоплательщика в 2010 работали 31 работников, в 2011 — 44 чел., в 2012 — 87 человек. Таким образом, у предприятия не было и не могло быть экономии оплаты труда, поскольку количество работников из года в год увеличивалось. Следовательно, экономии оплаты труда для выплаты премий у Предприятия по итогам 2011 и 2012 годов не было.
— У предприятия не было возможности выплачивать премии работникам и за счет чистой прибыли, поскольку по итогам 2011 – 2012гг. у налогоплательщика не получено чистой прибыли в соответствующем размере.
Суды всех инстанций поддержали выводы налоговиков. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 09.02.2017 N 305-ЭС16-20005 по делу N А40-110303/2015 указано, что в нарушение требований пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик учел в качестве расходов по налогу на прибыль организаций суммы премий работникам, не указанных в заключенных с ними трудовых договорах.
В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2016 N Ф05-19992/2025 по делу N А40-110303/2015 указано:
ГУП г. Москвы «ДЕЗ района Зябликово» неправомерно отразило в расходах по налогу на прибыль суммы премий за труд за 2011г., 2012г. Заявитель указывает, что налоговый орган необоснованно отказывает в принятии расходов по выплате премий сотрудникам ДЕЗ.
Данный отказ, по мнению Заявителя, неправомерен, поскольку указанные расходы являются обоснованными, премии носят стимулирующий характер и способствуют повышению производительности труда работников ДЕЗ, т. е. направлены на получение дохода и оптимизацию хозяйственной деятельности налогоплательщика. Указанный характер премий не зависит от наличия или отсутствия ссылки в трудовом договоре на порядок премирования.
Данный довод Заявителя является необоснованным по следующим основаниям.
Налогоплательщиком в период проверки на требование Инспекции представлены Положения о премировании работников, трудовые договора, заключенные с сотрудниками за проверяемый период с 01.01.2011г. по 31.12.2012г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статья 22 Трудового кодекса РФ предусматривает, что работодатель, в частности, имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд.
Из положений статьи 191 Трудового кодекса РФ следует, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает денежную премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.
В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, система доплат и надбавок стимулирующего характера и система премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
На основании пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение. (Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92 и от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007, Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726, Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461, Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165).
Согласно представленному Положению о премировании сотрудников за добросовестный труд - Положение является локальным нормативным актом ГУП г. Москвы «ДЕЗ района Зябликово», распространяется на работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием, работающих в ГУП г. Москвы «ДЕЗ района Зябликово» как по основному месту работы, так и по совместительству. В настоящем Положении под премированием следует понимать поощрение работников за добросовестный эффективный труд. Оно заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. При анализе представленных трудовых договоров сотрудников установлено, что трудовые договора не содержат ссылки на данное Положение о премировании.
При рассмотрении настоящего дела в предварительном судебном заседании, Заявителем были представлены следующие копии документов: трудовой договор с главным бухгалтером от 01.10.2010г. (т. 3 л.д. 94-98), коллективный договор на 2009-2012гг. (т. 3 л.д. 99-104), правила внутреннего трудового распорядка (утв. 10.03.2009) (т. 3 л.д. 105-119), положение об оплате труда работников (утв. 10.03.2009) (т. 3 л.д. 120-121), положение о премировании работников (утв. 10.03.2009) (т. 3 л.д. 122-123), положение о премировании работников по итогам работы за год (утв. 10.03.2009) (т. 3 л.д. 124-125), соглашение по охране труда (т. 3 л.д. 126).
При исследовании данных документов установлено следующее.
Согласно п. 4 Положения об оплате труда работников (т. 3 л.д. 120-121) премиальный фонд формируется из средств экономии оплаты труда.
Коллективным договором (п. 5.3.) (т. 3 л.д. 99-104) также предусмотрено, что месячные и квартальные премии выплачиваются за счет экономии фонда оплаты труда.
Вместе с тем, при исследовании представленных Предприятием справок по форме 2-НДФЛ за 2010-2012гг. (т. 4 л.д. 25-28) установлено, что у Налогоплательщика в 2010 работали 31 работников, в 2011 - 44 чел., в 2012 - 87 человек.
Таким образом, согласно данным представленным налогоплательщиков по итогам 2010, 2011, 2012 гг. у Предприятия не было и не могло быть экономии оплаты труда, поскольку количество работников из года в год увеличивалось. Следовательно, экономии оплаты труда для выплаты премий у Предприятия по итогам 2011 и 2012 годов не было.
Таким образом, поскольку экономии оплаты труда за проверяемые периоды не было, то премирование могло осуществляться только за счет чистой прибыли.
В соответствии с представленным при проведении проверки регистрами бухгалтерского и налогового учета счетов 70 «Расчеты по оплате труда», 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет «Расчеты по НДФЛ», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"), 91.1 «Прочие доходы и расходы» установлено, что ГУП г. Москвы «ДЕЗ района Зябликово» включило в состав расходов по налогу на прибыль затраты в рамках данного Положения о премировании сотрудников в 2011г. в сумме 4 570 686 руб., в 2012г. в сумме 7 258 162 руб.
Вместе с тем, при анализе данных, отраженных в бухгалтерском балансе за 2011-2012гг. (т. 3 л.д. 21-24) установлено, что у налогоплательщика по итогам налоговых периодов 2011 и 2012г. сформирована чистая прибыль в размере 685 000 руб. (за 2011г.) и 1 841 000 руб. (за 2012г.) соответственно (стр. 2400_4 баланса), что не достаточно для выплаты премий работникам в размере в 2011г. в сумме 4 570 686 руб., в 2012г. в сумме 7 258 162 руб.
Следовательно, у Предприятия не было возможности выплачивать премии работникам, как за счет экономии оплаты труда (как это предусмотрено в Положения об оплате труда работников), так и за счет чистой прибыли, поскольку по итогам 2011-2012гг. у Налогоплательщика не получено чистой прибыли в соответствующем размере.
В результате вышеизложенного, в нарушение статьи 252 НК РФ ГУП г. Москвы «ДЕЗ района Зябликово» неправомерно занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 2011г. в сумме 4570686 руб., за 2012г. в сумме 7258162 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2011г. в размере 914137 руб., за 2012г. в размере 1451632 руб.
На основании вышеизложенного, доводы Налогоплательщика по данному пункту являются также необоснованными.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.