Суд согласился с налогоплательщиком, что большие премии (9 200 000 руб. и 11 000 000 руб.) руководителям обоснованно учтены в расходах по налогу на прибыль организаций. Премия одному из руководителей была выплачена уже после расторжения с ним трудового договора. Суды посчитали, что такая премия обоснованно учтена в расходах (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 N Ф06-60980/2020 по делу N А12-25274/2019, АО "Волжский Оргсинтез").
Этот налоговый спор завершился еще в 2020 году, но его выводы применимы и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку по результатам которой доначислили налог на прибыль организаций, пени и штраф.
Основанием для доначислений послужили выводы инспекции о неправомерном включении в состав затрат при исчислении налога на прибыль организаций сумм, выплаченных директорам общества в качестве премий.
Премия одному руководителю выплачена в размере 9 200 000 руб. исходя из 0,75% от показателя чистой прибыли предприятия за период его работы в должности генерального директора, на основании условий трудового договора.
Премия второму руководителю выплачена в размере 11 000 000 руб. 0,2% от показателя чистой прибыли предприятия за данный период его работы в должности генерального директора, на основании условий трудового договора.
Суды всех инстанций не согласились с выводами налоговиков. Суды признали, что деятельность руководителей характеризуется эффективностью управленческих решений и результативностью деятельности общества. В итоге имеет место увеличение производительности предприятия и как результат получение дополнительной прибыли.
Суды указали, что у налогового органа отсутствует право оценки эффективности деятельности генерального директора. Правом начисления премий и оценки деятельности руководителя предприятия обладает лишь само предприятие в лице его уполномоченных органов, в данном случае совет директоров. В связи с этим, необходимость доказывания эффективности деятельности руководителя у предприятия отсутствует.
Доводы налогового органа о необоснованной выплате премии уволенному генеральному директору (премия 9 200 000 руб. была выплачена уже после расторжения трудового договора с руководителем), суды признали несостоятельными, поскольку отсутствие трудовых отношений с работником в периоде издания приказа о премировании само по себе не может служить основанием для исключения из состава расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении, расходов на выплату премии уволенному работнику. Расходы на выплату премии уволенному работнику должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли в периоде издания приказа о премировании на общих основаниях, поскольку выплата уволенному работнику производится за отработанный им период и за его трудовые достижения, то есть должна рассматриваться как оплата его труда.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 N Ф06-60980/2020 по делу N А12-25274/2019 указано:
Об обоснованности премий
По эпизоду о включении в состав затрат при исчислении налога на прибыль сумм премий, выплаченных директорам общества.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на оплату труда (подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ).
Согласно статье 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
В силу пункта 1 статьи 71 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), временный единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции), а равно управляющая организация или управляющий при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должны действовать в интересах общества, осуществлять свои права и исполнять обязанности в отношении общества добросовестно и разумно.
Добросовестность и разумность при исполнении возложенных на единоличный исполнительный орган акционерного общества обязанностей заключаются не только в принятии им всех необходимых и достаточных мер для достижения максимального положительного результата от предпринимательской и иной экономической деятельности общества, но и в надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей, возлагаемых на него действующим законодательством.
В соответствии с пунктом 2 статьи 71 Закона N 208-ФЗ члены совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), временный единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции), равно как и управляющая организация или управляющий, несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), если иные основания ответственности не установлены федеральными законами.
По смыслу указанных норм определение пределов полномочий руководителя акционерного общества, а также условий осуществления им своей деятельности (в том числе, условий трудового договора, включающих в себя условия об оплате труда) относится к компетенции собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета).
К компетенции совета директоров Общества относится назначение на должность генерального директора, досрочное прекращение его полномочий, установление размеров выплачиваемых ему вознаграждений и компенсаций (пункт 34.2 Устава АО "Волжский Оргсинтез", утв. общим собранием акционеров 08.06.2002).
Исходя из пункта 38.4 Устава, общество заключает с генеральным директором договор, который определяет сумму вознаграждения (порядок установления такой суммы).
Положением об оплате труда и премировании работников Общества предусмотрена выплата премии за выполнение производственных задач (пункт 4.8.2 "58 вид"); за выполнение особо важных задач (пункт 4.8.1); за выполнение полугодовых производственных показателей (пункт 4.8.5); за выполнение производственных показателей по итогам работы за год (пункт 4.8.6).
Коллективным договором общества (пункт 9), в редакции соглашения от 15.05.2015, предусмотрена обязанность работодателя премировать работников общества по итогам работы за отчетные периоды, согласно Положению по оплате труда.
Как установлено судами, обществом в состав расходов включены суммы премий, выплачиваемых генеральному директору Крякунову М.В. за добросовестное исполнение им своих должностных обязанностей в сумме 9 200 000 руб. и генеральному директору Юрову В.В. в сумме 11 000 000 руб.
Исходя из трудового договора, заключенного между АО "Волжский Оргсинтез" в лице председателя Совета директоров Соболевского А.В. и генеральным директором Крякуновым М.В., в редакции дополнительного соглашения от 12.12.2012, генеральному директору по итогам работы общества за период действия трудового договора выплачивается премия в размере, определяемом решением Совета директоров (пункт 3.6).
Приказом от 20.02.2015 N 86 "О поощрении", на основании решения Совета директоров от 12 - 13 февраля 2015 года, Крякунов М.В. по итогам работы в должности генерального директора за 2012 - 2014 года премирован в размере 9 200 000 руб.
Суды проанализированы результаты деятельности АО "Волжский Оргсинтез" и признали, что в период исполнения функций генерального директора Крякунов М.В. действовал эффективно, добросовестно исполнял трудовые обязанности, что обеспечило стабильное развитие организации и получение прибыли.
Премия Крякунову М.В. выплачена за период его деятельности в должности генерального директора Общества с 2012 по 2014 год, в размере 0,75% от показателя чистой прибыли предприятия за данный период, на основании пункта 3.6 трудового договора.
Кроме того, в июле 2016 года обществом произведена выплата премии генеральному директору Юрову В.В. в размере 11 000 000 руб. Выплата премии предусмотрена трудовым договором от 28.06.2014, которым предусмотрено право работодателя осуществлять поощрения генерального директора за добросовестный труд (пункт 5.3). Приказом от 12.06.2016 N 363 "О поощрении", на основании решения Совета директоров от 08.07.2016, Юров В.В. по итогам работы в должности генерального директора с 2014 по 2015 год премирован в размере 11 000 000 руб.
В отношении Юрова В.В. суды также признали, что деятельность данного руководителя характеризуется эффективностью управленческих решений и результативностью деятельности общества. В итоге имеет место увеличение производительности предприятия и как результат получение дополнительной прибыли.
Как указывает заявитель и подтверждается материалами дела, премия Юрову В.В. выплачена за период его деятельности в должности генерального директора общества с 2014 по 2015 год, в размере 0,2% от показателя чистой прибыли предприятия за данный период, на основании пункта 5.3 трудового договора.
Доводы налогового органа об отсутствии документов, в которых содержались бы сведения об индивидуальных показателях, при достижении которых подлежит выплата премий директорам, не представлены расчеты выплаты премий, соответствующие указанному размеру, а также документов, подтверждающих, что выплаты генеральным директорам премий связаны с конкретными успехами в работе, новаторством и указанные успехи привели к повышению эффективности деятельности предприятия в целом (пункты 3.5. трудовых договоров с Крякуновым М.В. и Юровым В.В.) отклонены судами.
Как указали суды, с пунктами 2, 3, 25 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату в целях настоящей главы относятся, в частности: начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; другие виды расходов, произведенных в пользу работники, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, критериями признания расходов учитываемыми (статья 255 НК РФ) или не учитываемыми (п. п. 21 статьи 270 НК РФ) в целях налогообложения прибыли организации является их характер. Так, если выплачиваемые работнику суммы связаны с осуществлением трудовой функции, с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, то они учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Если же, выплаты работнику носят социальный или иной характер, не связанный с трудовыми достижениями, они не учитываются в целях налогообложения прибыли.
При этом, не имеет правового значения дата принятия решения и фактическая дата выплаты премии, так как решение о премировании и приказ содержат ссылку на конкретный период, за который осуществляется премирование.
Судами отмечено, что премирования обоснованы конкретными достижениями в производстве, привлечение дополнительного финансирования, материально-техническом обеспечении предприятия, модернизации оборудования и прочее.
Основанием начисления спорных премий являлся пункт 3.6 Трудового договора с Крякуновым М.В. и пункт 5.3 Трудового договора с Юровым В.В., а также коллективный договор и положение по оплате труда работников предприятия.
Поскольку премирование осуществлялось на основании пунктов 3.6 и 5.3 указанных трудовых договоров, предусматривающих самостоятельные, отличные от пунктов 3.5 основания для начисления премий генеральным директорам, ссылки инспекции на пункты 3.5 трудовых договоров отклонены судами.
При этом судами проверен, признан правильным и обоснованным расчет выплаченных премий.
Также является обоснованным вывод судов о том, что у налогового органа отсутствует право оценки эффективности деятельности генерального директора. Правом начисления премий и оценки деятельности руководителя предприятия обладает лишь само предприятие в лице его уполномоченных органов, в данном случае совет директоров. В связи с этим, необходимость доказывания эффективности деятельности руководителя у предприятия отсутствует.
О выплате премии после расторжения трудового договора с руководителем
Доводы налогового органа о необоснованной выплате премии уволенному генеральному директору Крякунову М.В., суды признали несостоятельными, поскольку отсутствие трудовых отношений с работником в периоде издания приказа о премировании само по себе не может служить основанием для исключения из состава расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении, расходов на выплату премии уволенному работнику. Расходы на выплату премии уволенному работнику должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли в периоде издания приказа о премировании на общих основаниях, поскольку выплата уволенному работнику производится за отработанный им период и за его трудовые достижения, то есть должна рассматриваться как оплата его труда.
Учитывая вышеизложенное, у налогового органа отсутствовали основания для исключения указанных сумм премий из состава расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.