Суд согласился с налогоплательщиком, что премии, выплачиваемые покупателям за объем закупок, обоснованно учтены в расходах по налогу на прибыль организаций. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 N Ф06-60980/2020 по делу N А12-25274/2019, АО "Волжский Оргсинтез").
Этот налоговый спор завершился еще в 2020 году, но его выводы применимы и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку по результатам которой доначислили налог на прибыль организаций, пени и штраф.
Основанием для доначислений послужили выводы инспекции о неправомерном включении в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат на выплату премий покупателям.
Организация (продавец) выплатила не взаимозависимым покупателям премии за объем закупок за 2015 год в размере 19 717 777 руб. и за 2016 год — 55 156 439 руб.
Налоговики считали, что такие премии необоснованно учтены в расходах, так как организация (продавец) выплачивала премии не всем покупателям.
Суды всех инстанций не согласились с выводами налоговиков. Бонусы (премии) покупателям были предусмотрены договорами, условия премирования покупателями выполнены. Суды учли пояснения налогоплательщика, что договоры о предоставлении бонуса (премии) для сохранения определенного объема закупки спорного товара исключительно у него были заключены с рядом крупнейших потребителей метионина в целях сохранения своих позиций на рынке.
Суды проанализировали договоры общества с контрагентами, результаты выполнения договорных обязательств по приобретению определенного объема метионина, оплату поставленного товара, и признали, что условия премирования соблюдены и имелись основания для выплаты бонусов. Покупателями выполнены условия договоров в части объема продукции, сроков приобретения и даты оплаты от конечной поставки, имевшиеся задержки в оплате спорного товара носили разовый незначительный характер, а в случае с одним из покупателей применены санкции в виде снижения бонуса (премии) за каждый день просрочки в размере 0,1%.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 N Ф06-60980/2020 по делу N А12-25274/2019 указано:
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 названного Кодекса с учетом положений главы 25 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В главе 25 НК РФ установлена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
К внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган соответствующих первичных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.
Как установлено судами, обществом в состав внереализационных расходов включены суммы выплат премий: ООО "Новооскольский Элеватор", НПАО "ДеХес", НПАО "Коудайс Мкорма" за 2015 год в размере 19 717 777 руб.; за 2016 год - 55 156 439 руб.
При рассмотрении спора суды учитывали пояснения заявителя, согласно которым договоры о предоставлении бонуса (премии) для сохранения определенного объема закупки спорного товара исключительно у заявителя были заключены с рядом крупнейших потребителей метионина в целях сохранения своих позиций на рынке.
Суды проанализировали договоры общества с контрагентами, результаты выполнения договорных обязательств по приобретению определенного объема метионина, оплату поставленного товара, и признали, что условия премирования соблюдены и имелись основания для выплаты бонусов. Контрагентами заявителя выполнены условия договоров в части объема продукции, сроков приобретения и даты оплаты от конечной поставки, имевшиеся задержки в оплате спорного товара в случае с ЗАО "Де Хес" и ЗАО "Коудайс МКорма" носили разовый незначительный характер, а в случае с ООО "Новооскольский Элеватор" применены санкции в виде снижения бонуса (премии) за каждый день просрочки в размере 0,1%.
Как отмечено судами, реальность хозяйственных отношений не оспаривается налоговым органом, доказательств формальности взаимоотношений налогоплательщика не представлено; расходы общества, связанные с уплатой бонуса покупателям, были объективно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Ссылка налогового органа на то, что общество не предоставляло возможность получения бонусов иным покупателям, также правомерно не принята во внимание судом первой инстанции, при этом судом отмечено, что экономическая обоснованность расходов, понесенных налогоплательщиком, определялась целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности налогоплательщика, а не фактическим получением им доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде. Понятие экономической обоснованности налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому именно налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ, должен был представить в суд доказательства того, что учтенные заявителем в проверяемый период в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданными.
Поскольку действующее законодательство не содержит запрета на установление в договоре поставки права покупателя выплачивать покупателю бонусы при выполнении им определенных действий, в том числе при покупке большого объема товара в конкретный временной промежуток, не содержит ограничений в отношении момента определения условий о премировании, суды пришли к выводу о правомерном включении спорных затрат в расходы для целей исчисления налога на прибыль.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.