Налоговики исключили из расходов, для налога на прибыль организаций, затраты на служебные командировки, так как отсутствовали признаки их производственного характера (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.04.2025 N Ф07-4270/2025 по делу N А56-40548/2023, ООО «Евромет»).
Налоговая инспекция провела провела выездную налоговую проверку за период с 01.12.2017 по 31.12.2019.
Налоговики выявили, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не подтвержденные документально, произведенные не в производственных целях, затраты по приобретению авиабилетов, проживанию, командировочным расходам в сумме 3 005 036 руб.
Суды всех инстанций согласили с выводами налоговиков, так как целью поездки большей частью являлись встреча с деловыми партнерами и деловые переговоры, в том числе, за границей (Милан, Мюнхен, Ницца, Китай, Дубай), а также посещение и участие в выставках. В основном в командировку летал генеральный директор с супругой и дочерью с проживанием в дорогостоящих отелях в Италии и Германии. Обоснованность командировок обществом не доказана.
Суды всех инстанций согласились с выводами налоговиков.
Так, в Решении Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.01.2024 по делу № А56-40548/2023 отмечено:
Суд соглашается с выводом Инспекции, что в нарушение статьи 252 НК РФ ООО «Евромет» необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не подтвержденные документально, произведенные не в производственных целях затраты по приобретению авиа билетов, проживанию, командировочным расходам и т.д. в сумме 3 005 036 руб.
Расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Евромет» Инспекцией направлены требования № 03-1004 от 10.03.2021, № 03-3243 от 17.08.2021 о представлении следующих документов:
— приказы (иные документы), утвержденные руководителем ООО «Евромет» ИНН 7826046940 об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, по лимитам сумм выдачи денежных средств под отчет, способах расчета, а также сроках возврата неизрасходованных сумм, в том числе за период с 01.01.2017 по 31.12.2019;
— авансовые отчеты за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, оформленные по выдаче (перечислению) и возврату (отчету) денежных средств ООО «Евромет» ИНН 7826046940;
— документы, подтверждающие производственную необходимость ООО «Евромет» и правомерное отнесение в расходы по налогу на прибыль, затрат по проезду за 2017-2019 гг.
ООО «Евромет» не представлены приказы или иные документы об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, не представлены документы, подтверждающие производственную необходимость по затратам на проезд за 2017-2019 гг.
При этом Обществом представлены пояснения, согласно которых Общество ведет деятельность, связанную с изготовлением и поставкой комплектующих для систем нефтегазоснабжения. В связи с этим имеется необходимость посещения нефтегазовых выставок, которые проходят в различных городах Российской Федерации, а также и за ее пределами. Также существует необходимость в устранении дефектов непосредственно на территории покупателя. Для вышеуказанных действий сотрудники ООО «Евромет» довольно часто направляются в командировки в различные пункты назначения и, соответственно, приобретение билетов является правомерными затратами организации.
ООО «Евромет» представлены авансовые отчеты, в соответствии с которыми Общество произвело расходы, отраженные в приложении № 3 к Дополнениям на Акт проверки.
Обществом не представлено доказательств производственной необходимости направления работников в командировки и не доказана экономическая обоснованность затрат на командировку работников. При этом, для учета организацией расходов на командировку в целях налогообложения прибыли необходимо подтвердить расходы документально, обосновать экономическую целесообразность и производственный характер командировки, что подтверждается служебным заданием, отчетом о его выполнении, деловой перепиской с партнерами, заключенными договорами; связать командировку с деятельностью организации, которая направлена на получение дохода. После возвращения из командировки работник должен представить отчет о выполнении задания на командировку. В отчете указываются конкретные цель и результаты командировки, к отчету прикладывают протоколы о намерениях или предварительные договоры, прейскуранты, проспекты и другие документы, подтверждающие выполнение задания в служебной командировке.
С возражениями на Акт налоговой проверки Обществом частично представлены приказы о направлении в командировку и служебные задания.
Для определения экономической обоснованности командировки важна цель поездки, указанная в приказе о командировке. Согласно представленным приказам и служебным заданиям целью поездки большей частью являлись встреча с деловыми партнерами и деловые переговоры, в том числе, за границей (Милан, Мюнхен, Ницца, Китай, Дубай), а также посещение и участие в выставках. В основном в командировку летал генеральный директор с супругой и дочерью с проживанием в дорогостоящих отелях в Италии и Германии.
Обществом с возражениями на Акт налоговой проверки частично представлены буклеты на иностранном языке без перевода на русский язык, которые невозможно соотнести к конкретной дате или цели поездки. Конкретного результата в виде заключения договоров с партнерами или иных подписанных в результате переговоров документов Обществом не представлено. При этом документы, подтверждающие производственную необходимость, не представлены.
Документы, подтверждающие участие в выставке, такие как:
— программа выставки;
— договор с организацией, проводившей выставку;
— акт о выполненных работах (оказанных услугах);
— краткий отчет,
Обществом не представлено. Никакие иные документы, раскрывающие цель и результат командировки, не представлены. Обществом не раскрыта информация по цели командировки, деловая цель поездки налогоплательщиком не подтверждена.
По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у плательщика отсутствуют импортные контракты в проверяемом периоде. По книге продаж наличие договорных отношений с новыми контрагентами не установлено. Общество не доказало наличия связи понесенных расходов с текущей производственной деятельностью организации, направленной на получение дохода, документально не подтвердило фактическое осуществление расходов, в связи с чем в целях налогообложения они не могут быть учтены в составе затрат.
Таким образом, не доказана экономическая обоснованность затрат на командировку работников, то есть включение суммы в размере 3 005 036 руб. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является неправомерным.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Служебная командировка
- Поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.