Налоговики обоснованно исключили выплаты социального характера работникам из расходов по налогу на прибыль организаций (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2016 N 305-КГ16-14236по делу N А40-127925/2015, АО «Комбинат КМАруда»).
Этот налоговый спор завершился еще в 2016 году, но его выводы применимы и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку, по результатам которой установлено, что Обществом необоснованно включены в расходы по налогу на прибыль организаций пособия по уходу на пенсию и по уходу за детьми. Суды согласились с налоговиками, что такие выплаты носят социальный характер, не связаны с исполнением трудовой функции и расходом не признаются.
Премии ко Дню Бракосочетания, по окончании ВУЗа также носят социальный характер, не связаны с исполнением трудовой функции и расходом по налогу на прибыль организаций не признаются.
Кроме того, налоговики исключили из расходов по налогу на прибыль организаций премии, которые не были предусмотрены трудовыми договорами или ЛНА (премия газете "Горняк", премия ко Дню города, премия ко Дню матери).
Так, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016 по делу N А40-127925/2015 указано:
Из анализа ст. ст. 247, 252, 253, 255, 270 НК РФ, 129, 135 ТК РФ, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 13018/10, следует, что если расходы по выплате премий и вознаграждений (даже если они и предусмотрены коллективным договором) в пользу работников не связаны с производственными результатами работников, то такие выплаты не соответствуют положениям ст. ст. 252, 255 НК РФ (поскольку не являются оплатой труда), следовательно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Оценив и исследовав материалы проверки, представленные в материалы дела доказательства в обоснование своих позиций, суды согласились с выводом налогового органа, о том, что спорные выплаты не являются выплатами компенсационного и стимулирующего характера, не связаны с профессиональным мастерством, результатами работы и производственными показателями сотрудников, и не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, в связи с чем в силу пункта 2 статьи 255 и пункта 21 статьи 270 НК РФ не подлежат учету в качестве расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций.
Довод о том, что пособия по уходу на пенсию и по уходу за детьми правомерно включены в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ, поскольку рассматриваемые выплаты предусмотрены соответственно Положением "О выплате единовременного пособия работникам при расторжении трудовых договоров" и пп. 12.3.1 коллективного договора ОАО "Комбинат КМАруда", был предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции и отклонен как необоснованный со ссылкой на то, что указанная материальная поддержка носит социальный, а не трудовой характер, фактически является материальной помощью.
Относительно выплаченных премий газете "Горняк", ко Дню города, ко Дню Бракосочетания, ко Дню матери, по окончании ВУЗа, заявитель указывает, что данные расходы относятся к системе оплаты труда, соответствуют расходам на оплату труда, предусмотренным ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, являются экономически обоснованными.
Между тем, данный довод является несостоятельным, был отклонен судами со ссылкой на п. 23 ст. 270 НК РФ. Суды указали, что указанные выплаты носят не трудовой, а социальный характер, то есть является материальной помощью, в связи с чем не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В отношении остальных спорных сумм расходов (премия газете "Горняк", премия ко Дню города, премия ко Дню матери) установлено, что они не нашли отражения в коллективном договоре Общества, не относятся к системе оплаты труда и не связаны с режимом работы и условиями труда, следовательно, данные выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работы работников комбината.
Судами установлено, что из представленных Обществом копий приказов следует, что премии и поощрения, выплачивались за эффективную редакционную концепцию и контент, в связи с награждением трудящихся городскими наградами, в связи с празднованием Дня матери России.
В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Исходя из изложенного, принимая во внимание конкретные обстоятельства по делу, суды пришли к выводу о том, что понесенные Обществом расходы на выплату премий, в пользу работника, не предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, в связи с чем не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 названного Кодекса и не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций.
В Решении Арбитражного суда города Москвы от 30.10.2015 по делу N А40-127925/2015 указано:
IIа. Относительно пособий по уходу на пенсию и по уходу за детьми (эпизод 2).
1. По мнению заявителя, он правомерно включил их во внереализационные расходы в соответствии с п. 25 ст. 255 Кодекса, поскольку рассматриваемые выплаты предусмотрены соответственно Положением «О выплате единовременного пособия работникам при
расторжении трудовых договоров» и подпунктом 12.3.1 Коллективного договора ОАО «Комбинат КМАруда» на 2011 год.
Согласно положениям 12.3 Коллективного договора ОАО «Комбинат КМАруда» на 2011 год и Положению «О выплате пособия в связи с расторжением трудового договора при уходе на пенсию»:
а) женщинам-матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, дополнительно к государственному пособию оказывается ежемесячная материальная поддержка в размере 5 000 руб.;
— женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет дополнительно к государственному пособию оказывается материальная поддержка в размере 2 500 руб. (п. 12.3.1).
Указанная материальная поддержка хоть и поименована в коллективном договоре, однако носит социальный, а не трудовой характер.
Данная выплата никаким образом не могла стимулировать работников общества, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет на долгосрочные трудовые отношения, снижающие риски текучести кадров и соответствующего снижения эффективности кадрового потенциала, т.е. не могли являться инвестициями в кадровый потенциал компании; выплата указанных сумм наоборот, стимулировала не выходить женщин-работников комбината из указанного отпуска до его окончания.
Указанные выплаты нельзя квалифицировать и в качестве доплаты до фактического заработка в период отпуска по уходу за ребенком, поскольку:
— они являются фиксированными;
— из дополнительно представленных заявителем справок о суммах пособий по уход за ребенком, выплаченным в 2011-2013 г.г., следует, что не было установлено тождественности (либо минимальной разницы) между средней заработной платой и фактических выплат за месяц (с учетом фиксированной дополнительной материальной поддержкой); непонятен механизм определения средней заработной платы за расчетный период, учитывая то обстоятельство, что фактически работники не работают.
Поэтому указанная материальная поддержка фактически является материальной помощью, поскольку априори при рождении ребенка возникают дополнительные траты, которые не всегда могут быть восполнены суммами выплачиваемых государственных пособий;
б) пособия, выплачиваемые работникам при расторжении бессрочных трудовых договоров при уходе на пенсию хотя и поименованы в Положении «О выплате пособия в связи с расторжением трудового договора при уходе на пенсию», однако носят социальный характер, поскольку уход на пенсию априори не может выполнять стимулирующую либо поощрительную функции.
Поэтому указанные пособия являются материальной помощью.
Согласно пунктам 23, 25 статьи 270 Кодекса расходы в виде сумм материальной помощи работникам и в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций;
IIв. Относительно выплаченных премий газете «Горняк», ко Дню города, ко Дню Бракосочетания, ко Дню матери, по окончании ВУЗа (эпизод 4).
Заявитель в обоснование своей позиции ссылается на положения пунктов 11.1.4, 11.1.5, 12.3.7 Коллективного договора. По мнению заявителя, указанные расходы относятся к системе оплаты труда, соответствуют расходам на оплату труда, предусмотренным статьей 255 Кодекса, являются экономически обоснованными. Также позиция заявителя подтверждается постановлением ФАС МО от 05.12.2014 № А40-12724/2014.
1) В соответствии с положениями Коллективного договора работодатель обязуется поощрять работников в возрасте до 35 лет, впервые окончивших без отрыва от производства ВУЗы (средние специальные учебные заведения) (п. 11.1.4) и выделять материальное поощрение работникам в возрасте до 35 лет, впервые вступающим в брак (п. 11.1.5).
Указанные выплаты носят не трудовой, а социальный характер, т.е. является материальной помощью.
Согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций;
2) В отношении остальных спорных сумм расходов (премия газете «Горняк», премия ко Дню города, премия ко Дню матери) установлено, что они не нашли отражения в Коллективном договоре общества, не относятся к системе оплаты труда и не связаны с режимом работы и условиями труда, а значит, данные выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работы работников комбината.
Из дополнительно представленной заявителем копии приказа № 726 от 12.12.2011 следует, что премия была выплачена коллективу газеты «Горняк» в честь победы в Национальном конкурсе корпоративных медиа «Серебряные нити – 2011», с получением диплома за эффективную редакционную концепцию и контент.
Из дополнительно представленной заявителем копии приказа № 674 от 17.11.2011 следует, что премия ко Дню города была выплачена в связи с награждением трудящихся городскими наградами.
Из дополнительно представленной заявителем копии приказа № 685 от 22.11.2011 следует, что поощрение было выплачено в связи с празднованием Дня матери России 27 ноября.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Следовательно, понесенные обществом расходы на выплату премий, в пользу работника, не предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса и не учитываются при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций (постановления АС МО от 23.12.2014 по делу № А40-77167/14 (определением ВС РФ от 27.03.2015 № 305-КГ15-1300 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), от 23.04.2014 по делу № А40-63800/13 (определением ВАС РФ от 08.07.2014 № ВАС-8244/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ));
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.