Премии, выплаченные руководству, обоснованно учтены в расходах для налога на прибыль организаций (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.09.2019 N Ф10-3977/2019 по делу N А62-9330/2018, ООО «Полимерхолдинг»).
Все судебные инстанции приняли решение в пользу налогоплательщика.
Этот налоговый спор завершился еще в 2019 году, но его выводы применимы и сегодня.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за 2014, 2015 годы, по результатам которой доначислен налог на прибыль организаций в сумме 4 157 135 руб., пени в сумме 1 382 430 руб., штраф в сумме 415 713 руб.
В проверяемом периоде ООО осуществляло следующие виды экономической деятельности: производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах (ОКВЭД 20.16) — основной вид деятельности; торговля оптовая химическими продуктами (ОКВЭД 46.75) — дополнительный вид деятельности.
Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении в расходы премий, выплаченных на основании приказов о премировании, утвержденных генеральным директором ООО, генеральному директору общества К. А.В. и заместителю генерального директора Ч. С.В. (они же участники ООО с долей по 50%), сославшись на то, что размер премий не соответствует их трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли. По мнению налогового органа, целью выплаты премий явилось уменьшение размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
За 2014 год указанным сотрудникам были выплачены премии в сумме 9 996 641 рублей, а в 2015 году в сумме 9 259 035 рублей.
Налоговики указывали, что двум руководящим работникам-учредителям в течение проверяемого периода выплачены премии в значительном размере (от 115 000 рублей до 1 617 500 рублей ежемесячно).
Сумма премий других восьмидесяти сотрудников составляет в среднем 7 354 рублей.
В соответствии с условиями трудовых договоров оба руководящих работников-учредителя работают в Обществе по совместительству (основное место работы – ООО «Полимерпласт» (осуществляющее сходную экономическую деятельность – производство кабельного пластиката), однако, указанный факт (работа в течение неполного рабочего времени) при выплате премий не учитывалась.
Суды всех инстанций не согласились с налоговиками, отметив:
— Премии предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками общества. Условия премиальных выплат определены в Положении о премировании и материальном стимулировании работников ООО, им утверждены показатели премирования руководящего состава общества (в проверяемый период — 62 показателя).
— Премии выплачены на основании трудовых договоров и локальных актов, носят поощрительный характер и соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ — являются экономически обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Решении арбитражного суда Смоленской области от 14.02.2019 по делу N А62-9330/2018 дополнительно отмечено:
— Отсутствие обоснованности выплаты премий в силу отсутствия экономического эффекта от деятельности предприятия в проверяемом периоде Инспекцией не установлено. Напротив, в акте проверки налоговым органом отражено то обстоятельство, что средний уровень рентабельности деятельности Общества по виду экономической деятельности «Химическое производство» составил в 2014 году 22,4%, в 2015 году — 33%. При этом довод налогового органа, приведенный в отзыве на заявление, о том, что указанный уровень рентабельности не соответствует среднему значению по отрасли какими-либо доказательствами не подтвержден, факт окончания 2014, 2015 года с положительным финансовым результатом не опровергнут.
— В судебном заседании заместитель генерального директора Общества Ч. С.В. пояснил, что премии выплачиваются в соответствии с показателями для премирования руководящего состава. Размер премии зависит от личного вклада в производственный процесс, а также выполнения дополнительных функций, не обусловленных только должностными инструкциями. К. А.В., обладая специальной квалификацией (диплом Московского химико-технологического института, ученая степень кандидата химических наук), разрабатывает и внедряет все рецептуры, существующие на заводе, за 2014-2015 годы их создано около шестидесяти. Рыночная стоимость каждой разработки рецептуры в специализированном институте составляет около 500 тыс. рублей. Также он занимается обучением практически всего персонала производства. Ч. С.В. помимо основной деятельности, осуществляет разработку и внедрение систем анализа, учета, оптимизации производственной деятельности предприятия, тем самым выполняет функции нескольких отделов (планово-финансового, договорного), которые отсутствуют в штатном расписании Общества.
— Также Обществом представлена сводная таблица выплаченных в 2014, 2015 году премий иным работникам Общества, из которой следует, что в поощрение работников осуществлялось в процентном отношении от установленного оклада – от 50% и в некоторых случаях до 200%.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 25.09.2019 N Ф10-3977/2019 по делу N А62-9330/2018 указано:
О применимых нормах
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в соответствии с пунктами 2 и 25 статьи 255 Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Описание ситуации и выводы суда
Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о необоснованном включении в расходы премий, выплаченных на основании приказов о премировании, утвержденных генеральным директором ООО "Полимерхолдинг", генеральному директору общества Кобецу А.В. и заместителю генерального директора Черепенникову С.В., сославшись на то, что размер премий не соответствует их трудовому вкладу в деятельность организации по извлечению прибыли. По мнению налогового органа, целью выплаты премий явилось уменьшение размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Суды обоснованно признали данные доводы налогового органа несостоятельными.
В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ премия, как стимулирующая выплата, является одной из составной части заработной платы, которая направлена на стимулирование работников к повышению качества труда и производительности и зависит от заинтересованности в этом работодателя и его экономического состояния.
Из содержания ст. 57, 135 ТК РФ следует, что установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.
Судами установлено, что спорные премии предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками общества. Условия премиальных выплат определены в Положении о премировании и материальном стимулировании работников ООО "Полимерхолдинг", утвержденном 09.01.2012 г. генеральным директором Кобецом А.В., 29.03.2013 г. им утверждены показатели премирования руководящего состава общества (в проверяемый период — 62 показателя).
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды первой и апелляционной инстанций установили, что спорные премии выплачены на основании трудовых договоров и локальных актов, носят поощрительный характер и соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ — являются экономически обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом судами учтено, что со всех сумм оспариваемых выплат как элементов оплаты труда работников были исчислены и уплачены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование.
Доводы инспекции, выражающие несогласие с выводами судов о несоответствии требованиям статьи 252 НК РФ спорных расходов на оплату труда, отклоняются, так как направлены на переоценку доказательств, что в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.