Расходом для налога на прибыль организаций не признаются единовременные выплаты работникам к пенсии по старости, выплачиваемые на основании Отраслевого тарифного соглашения и выплаты в связи с утратой профессиональной трудоспособности (Определение ВС РФ от 18.04.2016 N 302-КГ16-2440 по делу N А74-8693/2014, ООО «СУЭК-Хакасия»).
Судебный округ — Восточно-Сибирский.
Все судебные инстанции поддержали выводы налоговиков.
Этот спор завершился еще в 2016 году, но его выводы применимы и в настоящее время.
Налоговики провели выездную налоговую проверку, по результатам которой доначислен налог на прибыль организаций, пени и штраф.
Основанием для доначислений послужили выводы налоговиков:
1) О неправомерности включения в расходы по налогу на прибыль выплат единовременного пособия согласно Отраслевому тарифному соглашению работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, в размере 10 215 410 руб.
Такие выплаты были предусмотрены Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности Российской Федерации и коллективным договором.
Разделом «Социальные гарантии и компенсации» коллективного договора была предусмотрена выплата единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы.
Вышеуказанные выплаты производились обществом на основании личного заявления гражданина, к которому прилагались следующие документы: копия трудовой книжки, пенсионное удостоверение, справка о среднемесячной заработной плате для начисления единовременного пособия в связи с выходом на пенсию, справка, выданная специалистом отдела кадров, в которой содержалась информация об отработанном периоде времени работником в угольной промышленности.
2) О неправомерности включения в расходы выплат работникам единовременной компенсации по Отраслевому тарифному соглашению из расчета 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности.
Сумма таких выплат составила около 11 млн. руб.
Выплата была предусмотрена Федеральным отраслевым соглашением по угольной промышленности на, где указано, что в случае установления впервые работнику, занятому в организациях, осуществляющих добычу (переработку) угля (сланца), утраты профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания в счет возмещения морального вреда работодатель обеспечивает выплату единовременной компенсации из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы единовременного пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации) в порядке, оговоренном в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принятом по согласованию с соответствующим органом Профсоюза.
Разделом «Гарантии и компенсации» коллективного договора установлена аналогичная выплата.
Выплата единовременной компенсации из расчета 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности осуществлялась по приказу генерального директора общества.
Для получения единовременной компенсации работниками представлялись обществу следующие документы: выписки из акта освидетельствования в Федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы «О результатах установления степени утраты профессиональной трудоспособности в процентах», акты о случае профессионального заболевания и справки «О результатах установления степени утраты профессиональной трудоспособности в процентах».
Суды согласились с налоговиками, что рассматриваемые выплаты необоснованно учтены в расходах для налога на прибыль. Так, в Определении ВС РФ от 18.04.2016 N 302-КГ16-2440 по делу N А74-8693/2014 указано:
«Спорные выплаты носят непроизводственный характер, не связаны с оплатой труда работника, не носят стимулирующего характера, поскольку не ставят условием их получения улучшение характеристик выполняемой работы, а зависят от выработанного стажа или других условий, не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса.»
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.