Убытки от продажи долей ООО с 5-ти летним владением не учитываются для прибыли, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 25% (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2026 N Ф05-3422/2026 по делу N А40-139265/2025, ПАО «Мосэнерго»).
Все судебные инстанции поддержали выводы налоговиков.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период 2018 – 2020 годы, по результатам которой выявили, что компания представила в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год сведения о включении в состав косвенных расходов убытка, возникшего при продаже долей в уставном капитале других организаций в сумме 252 691 479 рублей.
Инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 274, пункта 1 статьи 283, пунктом 4.1 статьи 284, пункта 1 статьи 284.2 НК РФ занижена налоговая база за 2020 год в сумме 252 691 479 рублей в результате неправомерного учета в целях налогообложения прибыли в составе косвенных расходов суммы убытка от продажи долей участия в уставном капитале организаций, реализация которых облагается по ставке 0%. Данное нарушение привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2020 год в сумме 50 538 296 рублей.
ПАО владело с 06.08.2015 долей в уставном капитале ООО "Инженерно – технический центр" в размере 15,2%; с 30.10.2013 долей в уставном капитале ООО "ГАЗЭКС – Менеджмент" в размере 33,3%. Обществом в результате отчуждения долей в уставном капитале указанных организаций в 2020 году получен отрицательный финансовый результат в виде убытка в размере 252 691 479 рублей. На дату отчуждения долей в уставном капитале организаций непрерывно владело ими на праве собственности более пяти лет.
Налогоплательщик учел полученный убыток в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по общей ставке (в период спора 20%, в настоящее время – 25%) считая, что в НК РФ нет прямого запрета на это.
Суды всех инстанций поддержали выводы налоговиков.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.06.2026 N Ф05-3422/2026 по делу N А40-139265/2025 указано:
Признавая неправомерным отнесение убытка на расходы, суды сослались на следующую совокупность норм.
В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено указанной статьей Кодекса.
Пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.
Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При этом согласно пункту 1 статьи 283 Кодекса положения по переносу убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком, в том числе от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 Кодекса акций (долей участия в уставном капитале).
В силу пункта 2 статьи 274 НК РФ доходы и расходы по операциям реализации долей участия в уставном капитале, удовлетворяющим требованиям статьи 284.2 Кодекса, должны учитываться налогоплательщиком отдельно от доходов и расходов, облагаемых по иным ставкам и только в налоговой базе текущего периода (переносу согласно статье 283 Кодекса не подлежат).
Учитывая указанные выше обстоятельства, суды пришли к выводу, что убыток от их реализации на основании пункта 4.1 статьи 284, пункта 1 статьи 284.2 НК РФ должен учитываться в налогооблагаемой базе, исчисляемой по ставке 0 процентов, и не может учитываться при исчислении налога по ставке 20%.
Налогоплательщик ссылается в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм права, неправильное истолкование п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 и п. 1 ст. 284.2 НК РФ, неприменение п. 2 ст. 268 НК РФ, неправильное применение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Довод налогоплательщика о том, что судами не учтена цель законодателя при введении льготы в виде нулевой ставки к доходам от реализации долей, принадлежавших налогоплательщику свыше 5 лет, не опровергает законности и обоснованности выводов судов, поскольку налоговая льгота подлежит применению не произвольно, а в установленном законом порядке, который судами учтен.
Довод о нарушении принципа правовой определенности и равенства налогообложения был предметом оценки и обоснованно отклонен судами.
Довод об отсутствии законодательного запрета учета убытков от операций, облагаемых по одной ставке, в налоговой базе, облагаемой по другой ставке, не основан на подлежащих применению нормах права.
Суды правомерно исходили из того, что п. 2 ст. 274 НК РФ обязывает налогоплательщика определять отдельно налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, и вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета.
В настоящем случае, с учетом нахождения в собственности заявителя долей в уставном капитале других обществ более пяти лет, доходы от реализации таких долей подлежали бы обложению по льготной налоговой ставке, а размер таких доходов подлежал уменьшению на сумму относящихся к ним расходов. Ввиду получения убытка у налогоплательщика не имелось дохода, который мог бы быть уменьшен на величину расходов.
При наличии в законе правила о раздельном учете и запрете переноса убытка на другой период оснований учитывать полученный от реализации долей убыток в 2020 году не имелось.
Судами также правомерно учтены правила заполнения налоговой декларации, согласно которым расходы, относящиеся к доходам, облагаемым по разным ставкам, отражаются в налоговой декларации в разных разделах.
Ссылка общества на п. 33 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019) отклоняется судом округа как не относящаяся к настоящему делу с учетом иных фактических обстоятельств.
Из системного толкования примененных судами норм следует, что финансовый результат по операциям реализации долей участия, подпадающим под действие статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, должен учитываться исключительно в рамках самостоятельной налоговой базы, облагаемой по ставке 0 процентов, и не может уменьшать налоговую базу, облагаемую по общей ставке налога на прибыль организаций.
Иное толкование положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации фактически приводило бы к возможности уменьшения налоговой базы, облагаемой по общей ставке налога, на отрицательный финансовый результат, полученный по операциям, в отношении которых законодатель предусмотрел специальный льготный режим налогообложения.
Отсутствие в НК РФ прямого запрета на учет спорного убытка в текущем налоговом периоде не свидетельствует о наличии у налогоплательщика права на уменьшение общей налоговой базы, поскольку соответствующее ограничение вытекает из системного регулирования порядка определения самостоятельных налоговых баз, установленных статьями 274, 283, 284 и 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылка общества на положения статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации не опровергает правильности выводов судов, поскольку указанная норма регулирует общий порядок определения финансового результата от реализации имущественных прав и подлежит применению постольку, поскольку иное не установлено специальными нормами главы 25 Кодекса. В рассматриваемом случае специальный порядок налогообложения спорных операций установлен статьями 274, 284 и 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд кассационной инстанции также учитывает, что выводы судов соответствуют официальным разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в письме от 04.02.2022 N 03-03-06/2/7549, а также позиции Федеральной налоговой службы.
Суд кассационной инстанции отклоняет приведенные в кассационной жалобе доводы, поскольку они не опровергают выводы судебных инстанций, а повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судами, свидетельствуют о несогласии заявителя с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка. Несогласие заявителя с их оценкой и иная интерпретация, неправильное толкование им норм закона, не означают судебной ошибки (ст. 71 АПК РФ).
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
Как продать бизнес без налогов? >
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предусматривает льготу для владельца бизнеса при продаже акций (долей) компании. Такая льгота предусмотрена, как по налогу на прибыль организаций (если продавец юридическое лицо), так и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (если продавец физическое лицо).
Суть льготы в том, что в случае, если выполнены все требования для льготы (главное требование — владение продаваемыми активами более 5 лет), то продавец не платит налоги при продаже долей ООО или акций АО (применяется освобождение от НДФЛ или ставка налога 0% по налогу на прибыль организаций).
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.