Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) разъяснило, что не учитываются в расходах для налога на прибыль организаций стимулирующие выплат работникам, находящимся в мобилизационном людском резерве, производимых в период их нахождения на специальных сборах (Письмо Минфина России от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44640)).
При этом, ведомство отметило, что сумма начисленного таким работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных обязанностей, учитывается в расходах для налога на прибыль организаций, на основании п. 6 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Полагаем, что данный вывод применим и для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Так, в Письме Минфина России от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44640 указано:
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, выплаты, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, должны быть обусловлены выполнением работником трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя.
Согласно пункту 2 статьи 51.2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) под мобилизационным людским резервом понимаются граждане, пребывающие в запасе и заключившие в установленном порядке контракт о пребывании в мобилизационном людском резерве. Указанный контракт заключается между гражданином и от имени Российской Федерации - Министерством обороны Российской Федерации или иным федеральным органом исполнительной власти, в котором Законом N 53-ФЗ предусмотрена военная служба (пункт 1 статьи 57.2 Закона N 53-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 57.1 Закона N 53-ФЗ предусмотрено, что граждане, пребывающие в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации, могут направляться на специальные сборы для обеспечения защиты критически важных объектов и иных объектов жизнеобеспечения на основании указа Президента Российской Федерации. Порядок проведения специальных сборов утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.2025 N 2127 "Об утверждении Правил проведения специальных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил Российской Федерации" (далее - Порядок). Согласно Порядку привлечение резервистов, направленных на специальные сборы, к исполнению иных обязанностей запрещается, а выплаты и возмещения отдельных видов финансового обеспечения в их пользу производятся военными комиссариатами или воинскими частями (пункты 10 - 12 Порядка).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях Кодекса относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Учитывая, что работник в период нахождения на специальных сборах не выполняет трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, то выплаты работодателя в пользу работника за этот период не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, за исключением выплат, которые работодатель обязан осуществить в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дебиторская задолженность
- Задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором).
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Прямые и косвенные расходы (налог на прибыль)
- Прямые расходы — расходы, которые непосредственно связанные с производством товаров (работ, услуг).
- Косвенные расходы — расходы, не связанные непосредственно с производством товаров (работ, услуг).
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Срок исковой давности
- Срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.