Налоговики исключили из расходов, для налога на прибыль организаций, затраты на содержание автомобиля руководителя, амортизацию, затраты на приобретение топлива, а также отказали в вычете налога на добавленную стоимость (НДС) по таким затратам (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.09.2025 N Ф08-4231/2025 по делу N А20-2989/2024, ООО «Чегем-Тара»).
Основным видом деятельности общества является производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары.
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой был сделан вывод, что общество необоснованно включило в вычеты по НДС и в расходы, уменьшающие доходы по налогу на прибыль организаций, суммы по приобретению транспортного средства, не используемого в финансово-хозяйственной деятельности общества, а также на обслуживание данного транспортного средства (TOYOTA LAND CRUISER 200) и его амортизацию. Налоговый орган установил отсутствие в действиях общества разумной деловой цели в виде получения прибыли, так как фактически автомобиль приобретен для личных нужд учредителя общества.
Суды трех инстанций согласились с налоговиками. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.09.2025 N Ф08-4231/2025 по делу N А20-2989/2024 указано:
Суды установили, что общество приобрело транспортное средство Toyota Land Cruiser 200 у ООО "Стоев Кубанский продукт" по договору купли-продажи автомобиля от 14.08.2020. Стоимость транспортного средства 4 600 тыс. рублей, в том числе 766 666 рублей 67 копеек НДС. В подтверждении обоснованности произведенных расходов, общество представило договор купли-продажи автомобиля от 14.08.2020, акт приема-передачи от 14.08.2020, универсально-передаточный документ от 27.08.2020 N 4569, путевые листы легкового автомобиля, решение от 27.01.2020 N 1 единственного участника общества. Согласно представленным путевым листам данное автотранспортное средство использовалось учредителем общества Т. Б. Х.
Налоговый орган пришел к выводу о недоказанности соблюдения обществом условия для возникновения права на налоговый вычет по НДС, а именно: факта использования налогоплательщиком транспортного средства в предпринимательской деятельности. Налогоплательщик не представил документы, подтверждающие использование данного автотранспортного средства для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения для общества.
Суды установили, что из представленных обществом документов следует, что учредитель Т. Б.Х. осуществлял поездки на автомобиле в целях проведения переговоров по деятельности общества. Какие-либо документы, подтверждающие факт проведения таких переговоров или результат их проведения не представлены.
Представленные договоры, в большей части заключены и подписаны по месту нахождения самого общества, и сами по себе не свидетельствуют об использовании транспортного средства в производственной деятельности общества.
В представленных путевых листах не заполнены обязательные реквизиты, такие как показание спидометра в километрах при выезде автомобиля и при возвращении, пробег в километрах, время выезда, время возвращения, расход дизельного топлива по норме и фактически. В путевых листах частично заполнен раздел: место отправления и место возвращения с указанием лишь населенных пунктов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля работниками организации в служебных целях.
Не представлены приказы, акты передачи транспортного средства учредителю, с указанием назначения использования, отчеты учредителя, свидетельствующие о фактическом использовании указанного автотранспорта, а также иные документы. Суды установили, что общество не представило документы, подтверждающие использование данного автотранспортного средства для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Общество не представило доказательства, подтверждающие обоснованность приобретения данного транспортного средства для учредителя (руководителя), а именно: локальные нормативные акты работодателя, положение о служебном автотранспорте, трудовые договоры с должностными лицами, в которых прописано, что учредитель (руководитель) организации обеспечивается служебным легковым автомобилем бизнес-класса (с персональным закреплением).
Учредитель Т. Б.Х. заработную плату, дивиденды за проверяемый период в обществе не получал.
Суды согласились с установленными налоговой проверкой обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии экономической оправданности расходов на приобретение автомобиля, а также искажение обществом фактов хозяйственной жизни, поскольку сделка по приобретению дорогостоящего автомобиля в действительности имеет не деловую, а налоговую цель в виде уменьшения налоговой базы и неуплаты (неполной уплаты) суммы налогов по НДС и налога на прибыль.
Суды пришли к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал обществу в применении налоговых вычетов по НДС и в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по спорной хозяйственной операции.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Служебная командировка
- Поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.