Налоговики исключили из расходов (для целей налога на прибыль организаций) сумму начисленного резерва по сомнительным долгам с взаимозависимыми лицами, так как были признаки притворности резерва (Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 23.10.2025 по делу N А78-1530/2024, ООО «Нергеопром»)
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период 01.01.2019 по 31.12.2021 и выявили необоснованно начисленный резерв по сомнительным долгам в сумме ок. 100 млн. руб. по сделкам с взаимозависимыми лицами.
Сомнительная задолженность в сумме ок. 100 млн. руб. была сформирована по 18 взаимозависимым лицам, которым ООО предоставило имущество в аренду и оказывало услуги.
Налоговики указали на следующие признаки искусственности резерва:
— Общество продолжает оказывать услуги в адрес взаимозависимых лиц, несмотря на отсутствия оплаты с их стороны;
— При этом общество рассчитывается в полном объеме за товары (работы, услуги) с данными контрагентами, имея встречные обязательства с ним;
— При наличии дебиторской задолженности у лиц, по которым налогоплательщиком создан резерв, ООО не вело претензионной работы по взысканию с них задолженности, не применяло штрафных санкций за нарушение условий вышеуказанных договоров, не обращалось с соответствующими исками в судебные органы, а напротив, в отсутствие разумных экономических причин продолжало отгружать товарно-материальные ценности и выдавать займы, несмотря на наличие в договорах условий, позволяющих расторгнуть сделку, предъявить пени за несвоевременную уплату, что противоречит условиям данных договоров и экономической цели.
— Также у налогоплательщика была возможность проведения зачетов встречных требований, однако зачеты обществом не проводились.
— При этом иные контрагенты общества имели надлежащую платежную дисциплину в отличие от взаимозависимых лиц.
Суд 1-й инстанции согласился с налоговиками. Так, в Решении Арбитражного суда Забайкальского края от 23.10.2025 по делу N А78-1530/2024 указано:
Формирование резерва ООО "Нергеопром" произведено на конец налоговых периодов за 2019, 2020, 2021 годы.
При анализе сумм созданного резерва по сомнительным долгам налоговым органом установлено, что обществом создан резерв в отношении 18 лиц (ООО "Авангард-75", ООО "Авелонспорт", ООО "Авангард-Чита", ООО "Автоторг-75", ООО "Айсберг", ООО "Алтангеопром", ООО "АСМ", ООО "Белый Мост", ООО "Масма-75", ООО "Нерчинский прииск", ООО "НСК-Ойл", ООО "Олекан", ООО "РМЗ", ООО "Шинный центр", ООО "Шинный сервисный центр", Забелин Владимир Анатольевич, Вершинин Евгений Георгиевич, Кобылкин Николай Анатольевич), 13 из которых (ООО "Авангард-75", ООО "Авангард-Чита", ООО "Автоторг-75", ООО "Айсберг", ООО "Алтангеопром", ООО "АСМ", ООО "Масма-75", ООО "НСК-Ойл", ООО "Олекан", ООО "РМЗ", ООО "Шинный центр", ООО "Шинный сервисный центр", Забелин Владимир Анатольевич) в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми, что подтверждается соответствующими выписками из ЕГРЮЛ (т. 27).
В свою очередь в 2021 году отчисления в резерв обществом не производились, при этом произведено сторнирование (корректировка) суммы резерва в бухгалтерском и налоговом учете, созданного в отношении взаимозависимых лиц за 2017 и 2018 годы, признанных неправомерными по результатам предыдущей выездной налоговой проверки (решение от 15.02.2021 N 2.7/1-02/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 28)). Исходя из вышеизложенного установлено, что резерв на 99.7% состоит из задолженности взаимозависимых организаций и более раннего периода формирования.
Общая сумма созданного ООО "Нергеопром" резерва по взаимозависимым лицам составила 96 004 173 руб., в том числе: в 2019 году - 42 265 602 руб., в 2020 году -53 738 571 руб.
При формировании обществом резерва учтена задолженность по тем же контрагентам, в отношении которых налоговым органом отчисления в резерв признаны неправомерными.
В свою очередь, в проверяемом периоде общество продолжает оказывать услуги в адрес взаимозависимых лиц, наращивая дебиторскую задолженность, что подтверждается данными бухгалтерских счетов: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 63 "Формирование резерва по сомнительным долгам", 58 "Финансовые вложения".
При этом общество рассчитывается в полном объеме за товары (работы, услуги) с данными контрагентами, имея встречные обязательства с ними, что подтверждается данными бухгалтерских счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 63 "Формирование резерва по сомнительным долгам" (т. 6 л.д. 26-102, т. 7 л.д. 20-61, т. 25, 26).
При наличии дебиторской задолженности у лиц, по которым налогоплательщиком создан резерв, ООО "Нергеопром" не вело претензионной работы по взысканию с них задолженности, не применяло штрафных санкций за нарушение условий вышеуказанных договоров, не обращалось с соответствующими исками в судебные органы, а напротив, в отсутствие разумных экономических причин продолжало отгружать товарно-материальные ценности и выдавать займы, несмотря на наличие в договорах условий, позволяющих расторгнуть сделку, предъявить пени за несвоевременную уплату, что противоречит условиям данных договоров и экономической цели.
Также у налогоплательщика была возможность проведения зачетов встречных требований, однако зачеты обществом не проводились.
Оплачивая услуги и не получая прибыль от сдачи имущества в аренду по причине отсутствия оплаты, налогоплательщик фактически формировал дополнительные расходы, финансируя деятельность иных юридических лиц за счет ООО "Нергеопром", что свидетельствует об отсутствии экономической цели таких правоотношений.
При этом иные контрагенты общества имели надлежащую платежную дисциплину в отличие от взаимозависимых лиц, что следует из оборотно-сальдовых ведомостей по счету 62.
Положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Статья 266 НК РФ не содержит положений, которые ставят в зависимость формирование резерва от степени вероятности погашения долга и принятых мер к его погашению, и не запрещает формировать резерв в случае, если просрочивший должник и кредитор признаются взаимозависимыми лицами.
Вместе с тем предоставленная налоговым законодательством возможность списать в состав расходов в целях налогового учета сумму убытка в виде безнадежной дебиторской задолженности, равной сумме отчислений в резерв по сомнительным долгам, выступает своеобразной мерой поддержки государством налогоплательщика, объективно утратившего возможность получения от контрагента денежных средств взамен своего переданного актива, и обусловлена исчерпанием налогоплательщиком субъективных возможностей и принимаемых мер к взысканию задолженности. Между тем установленные по делу обстоятельства не позволяют прийти к такому выводу применительно к поведению общества, намеренно формирующего дебиторскую задолженность взаимозависимых организаций вне связи с экономической целью таких правоотношений.
С учетом вышеуказанных обстоятельств суд соглашается с выводами налогового органа, согласно которым предусмотренные законодательством условия (пункт 1 статьи 252, статьи 266, пункт 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ) для создания резерва использовались заявителем формально и в рассматриваемом случае имеет место согласованность действий заинтересованных лиц, следствием которых явилось формирование дебиторской задолженности взаимозависимых организаций и получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на сумму внереализационных расходов в виде созданного резерва по сомнительным долгам.
Обществом является коммерческим юридическим лицом, следовательно, его уставная деятельность направлена на получение прибыли. С точки зрения дохода сделка, по которой не ожидается оплата, сумма задолженности по которой включена в резерв по сомнительным долгам, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль организаций, является убыточной, следовательно, в целях налогообложения прибыли организаций общество необоснованно увеличивает расходы (занижает налоговую базу).
Касательно довода заявителя, что налоговый орган не оспаривает наличие у общества формальных оснований для включения задолженности дочерних (зависимых) обществ в резерв, не ставит под сомнение реальность хозяйственных операций, в результате которых возникла задолженность, налоговым органом обоснованно указывается, что по требованию от 06.02.2023 N 16-08/731 о представлении документов (информации) (т. 6 л.д. 106-108) налогоплательщиком не представлена справка-расчет формирования резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета за проверяемый период, с указанием запрашиваемых сведений (данных), в том числе подтверждающих списание задолженности за счет резерва. Следовательно, налогоплательщиком документально не подтвержден порядок формирования суммы данного резерва.
Налогоплательщиком при расчете резерва за проверяемый период учтена не вся задолженность, выявленная по результатам инвентаризации (акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2019 N 00БП-00001, от 31.12.2020 N 00БП-00001 (т. 6 л.д. 3-38)), а только ее часть. При этом учетной политикой данное разделение не предусмотрено, в связи с чем обществом нарушен порядок формирования резерва, установленный статьей 266 НК РФ. Отсутствует остаток резерва на начало периода, остаток оплаченной задолженности, остаток списанной задолженности за счет резерва, остатки резерва как разница суммы резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты, не определялись.
Кроме этого, данные, содержащиеся в представленных ООО "Нергеопром" регистрах бухгалтерского (налогового) учета (оборотно-сальдовые ведомости по счету 63) и в расчете резерва общества за 2019, 2020 годы, имеют суммовые расхождения, что свидетельствует о нарушении порядка формирования резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (пункт 1 статьи 54 1 НК РФ), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора - в рассматриваемом случае путем исключения из состава расходов отчислений в резерв по сомнительным долгам, что равно потерям казны от неуплаты налога на прибыль.
Таким образом, суд приходит к выводу о доказанности факта неправильно сформированного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам, оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рассмотренной части является законным и обоснованным.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Расход
- Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
- Расход (доход) по налогу на прибыль
- Сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
- Резерв по сомнительным долгам
- Резерв, применяемый в бухгалтерском и налоговом учете, который создается путем начисления расходов (в виде резерва) от суммы сомнительных долгов.
- Экономическая оправданность затрат
- Затраты, могут признаваться налогоплательщиком как расход, уменьшая налоговую базу для налога на прибыль организаций, только если они экономически оправданны (статья 252 НК РФ). Судебная практика выработала подход, что затраты экономически оправданны, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.