Суды согласились с выводами налоговиков, что невозвращенный руководителем займ облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.02.2026 N Ф05-20413/2025 по делу N А41-59171/2024, ООО "Грин Вуд").
Налоговики провели выездную налоговую проверку за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 ООО, с основным видом деятельности 46.73.1 «Торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами».
По итогам налоговой проверки доначислены НДФЛ в сумме 5 644 612 руб., страховые взносы в сумме 6 915 999,43 руб., а также штраф. По результатам рассмотрения жалобы общества ФНС России принято решение, согласно которому доначисления страховых взносов на сумму 6 915 999,43 руб. и штрафа в сумме 172 899,92 руб. признаны необоснованными, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.
Основанием для доначисления НДФЛ стал невозврат выданного в 2018 году ООО займа своему руководителю в сумме около 42 млн. рублей. Займ не был возвращен и сроки его возврата постоянно переносились сторонами (до 2023 г.).
Суды всех инстанций согласились с обоснованностью доначисления НДФЛ: в рассматриваемой ситуации реальные действия ООО были направлены на создание схемы, позволяющей руководителю общества выводить денежные средства ООО из легального оборота с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возврата в хозяйственный оборот руководимой организаций, а также незаконной минимизации налогообложения ООО.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.02.2026 N Ф05-20413/2025 по делу N А41-59171/2024 указано:
В рамках налоговой проверки инспекцией установлено систематическое снятие с расчетного счета ООО "Грин Вуд" денежных средств с назначением операции "на закупку сырья". Денежные средства приняты в кассу общества с назначением операции "получение наличных в банке для выдачи займа контрагенту, договор займа от 09.11.2018 N 3" и, впоследствии, выданы директору общества Воробьеву С.А.
Исходя из условий договора займа от 09.11.2018 N 3 ООО "Грин Вуд" в лице директора Воробьева С.А. (заимодавец) передает в собственность Воробьеву С.А. (заемщик) денежные средства в размере 42 369 624 руб. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные договором. Сумма займа должна быть полностью возвращена заимодавцу 31.12.2021. В соответствии с дополнительными соглашениями от 28.12.2021 N 1 и от 25.12.2022 N 2 срок возврата займа перенесен на 31.12.2022, а затем на 31.12.2023.
Условиями договора предусмотрено, что при наличном расчете выдача и возврат займа оформляется расходными и приходными кассовыми ордерами.
За пользование денежным займом заемщик выплачивает заимодавцу проценты в соответствии с ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации, действующей на момент подписания договора. При этом сумма процентов должна быть перечислена заимодавцу одновременно с возвратом основной суммы займа.
По требованиям инспекции расходные и приходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу и возврату заемных средств, обществом не представлены.
Проценты по выданному займу не исчислены, Воробьевым С.А. не уплачены и в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов ООО "Грин Вуд" не отражены.
Судами правомерно указано на то, что исходя из справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган ООО "Грин Вуд", доход Воробьева С.А. за 2019 - 2021 годы составил соответственно: 274 985 руб., 188 079 руб. и 145 916 руб. Доходы супруги Воробьева А.С. в проверяемом периоде задекларированы в сопоставимом размере; источник выплат - ООО "Грин Вуд".
Имущество, находящееся в собственности, Воробьевым А.С. и его супругой не отчуждалось, напротив установлено приобретение движимого и недвижимого имущества (земельные участки, здания, транспортные средства) стоимостью не менее 60 млн. руб., что свидетельствует об использовании полученных от заявителя денежных средств в личных целях и об отсутствии у Воробьева С.А. возможности возврата суммы основного долга и уплаты процентов по договору займа.
Кроме того, на настоящий момент обязательства по возврату суммы основного долга и уплате процентов по договору займа в полном объеме Воробьевым С.А. не исполнены. Отражение спорной сделки на счетах бухгалтерского учета не свидетельствует о возврате директором ООО "Грин Вуд" заемных денежных средств в кассу общества.
Вывод инспекции о формальности заключения спорного договора займа судами признан обоснованным; в рассматриваемой ситуации реальные действия заявителя были направлены на создание схемы, позволяющей руководителю общества выводить денежные средства ООО "Грин Вуд" из легального оборота с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возврата в хозяйственный оборот руководимой организаций, а также незаконной минимизации налогообложения ООО "Грин Вуд".
Судами первой и апелляционной инстанции указано на то, что оценив установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, ФНС России при рассмотрении жалобы ООО "Грин Вуд" пришла к выводу, что произведенные в рамках договора займа от 09.11.2018 N 3 выплаты в адрес руководителя общества Воробьева С.А. не имеют постоянный размер и периодичность и не могут рассматриваться в качестве оплаты труда (вознаграждения за труд), в связи с чем признала необоснованными доначисления ООО "Грин Вуд" страховых взносов на сумму 6 915 999,43 руб. и штрафа в сумме 172 899,92 руб. и отменила решение инспекции от 04.12.2023 N 14-28/17 в указанной части.
ФНС России правомерно указало, что данные выплаты обладают признаками иных доходов, не связанных с осуществлением трудовых отношении являются объектом обложения НДФЛ.
Все заявленные в кассационной жалобе доводы были рассмотрены судами с учетом обстоятельств дела, установленных с достаточной полнотой, указанные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о применении заявителем незаконной налоговой экономии, признаны соответствующими фактическим обстоятельствам дела.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Договор займа
- Договор, по которому одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц. НДФЛ предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.