Налоговики отказали индивидуальному предпринимателю (ИП) в применении пониженной региональной ставки налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) в Мурманской области (1% с доходов), при отсутствии доказательств ведения деятельности на территории данного региона (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2026 N Ф07-1055/2026 по делу N А42-968/2025, ИП К. П. П.).
Судебный округ — Северо-западный.
Суды всех инстанций согласились с выводами налоговиков.
К. П.П., являясь индивидуальным предпринимателем, с 12.10.2020 по 08.04.2025 состоял на налоговом учете по месту жительства в Мурманской области с основным видом деятельности "Покупка и продажи собственного недвижимого имущества" (код ОКВЭД 68.10) и применял УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивая налог в бюджет Мурманской области. В 2020 г. К. П.П. приобрел долю в квартире в г. Кандалакше Мурманской области.
Налоговики провели камеральную налоговую проверку налоговой декларации по УСН за 2023 год, по результатам которой доначислено 8 377 300 руб. налога УСН.
Основанием для доначисления налога послужил вывод налоговиков о неправомерном его исчислении предпринимателем по пониженной налоговой ставке, предусмотренной Законом Мурманской области от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО "Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения". По мнению налогового органа, применению в данном случае подлежала налоговая ставка 6 процентов, поскольку К. П.П. в 2023 году не осуществлял предпринимательскую деятельность на территории Мурманской области.
Суды всех инстанций согласились с налоговиками, отметив:
— На 01.01.2023 К. П.П. являлся правообладателем 51 объектов недвижимого имущества в Москве.
— В налоговой декларации по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, за 2023 год предприниматель отразил 167 546 000 руб. дохода от продажи 32 объектов (нежилых помещений) в Москве.
— Договоры купли-продажи заключены предпринимателем в Москве, денежные средства от продажи объектов недвижимости поступили на его счет, открытый в 2023 году в филиале "Центральный" публичного акционерного общества "Банк ВТБ" (Москва), в Москве предпринимателем зарегистрирована контрольно-кассовая техника.
— В налоговую декларацию по УСН за 2023 год доход, полученный от осуществления деятельности на территории Мурманской области, предприниматель не включил.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.03.2026 N Ф07-1055/2026 по делу N А42-968/2025 указано:
Об исчислении УСН
Для целей УСН, как это предусмотрено в статье 346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 346.21 НК РФ, согласно пункту 1 которой налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено данным пунктом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).
Как указано в абзаце первом пункта 1 статьи 346.20 НК РФ в редакции, действовавшей в 2023 году, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено этим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 данной статьи.
В абзаце втором пункта 2 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом Российской Федерации, если в Налоговом кодексе Российской Федерации в числе прочего установлена предельная ставка; при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатель располагают достаточной степенью усмотрения (постановление от 06.06.2019 N 22-П, определения от 27.12.2023 N 3559-О, 23.06.2005 N 272-О, от 22.04.2010 N 600-О-О, от 29.05.2014 N 999-О, от 17.07.2014 N 1568-О, от 19.12.2017 N 3053-О и др.).
О пониженной ставке УСН в Мурманской области
Законом N 1075-01-ЗМО установлены дифференцированные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Мурманской области, в зависимости от осуществляемого ими в этом субъекте вида экономической деятельности, предусмотренного Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД).
Как указано в пункте 3 статьи 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО (в редакции законов Мурманской области от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО, от 29.03.2022 N 2741-01-ЗМО), для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих на территории Мурманской области виды ОКВЭД, не указанные в пунктах 1 и 2 статьи 1.1 Закона N 1075-01-ЗМО, налоговая ставка составляет 6 процентов (1 процент в 2020 - 2025 годах).
Таким образом, условиями для применения пониженной налоговой ставки (1 процент в 2023 году) являются регистрация индивидуального предпринимателя на территории Мурманской области и осуществление деятельности на территории Мурманской области.
Об отсутствии предпринимательской деятельности в Мурманской области
Результаты проведенных мероприятий налогового контроля, как указали суды, свидетельствуют о неосуществлении Костюком П.П. в 2023 году на территории Мурманской области предпринимательской деятельности, иного налогоплательщиком не доказано.
Как установлено судами, Костюк П.П., будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя 14.01.2020 с основным видом деятельности "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества", состоял на налоговом учете в Ивановской области, 07.07.2020 утратил статус индивидуального предпринимателя. После приобретения 31.07.2020 в долевую собственность совместно с Хохловым Алексеем Юрьевичем квартиры в г. Кандалакше Мурманской области Костюк П.П. 12.10.2020 вновь зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности "Покупка и продажи собственного недвижимого имущества" (код ОКВЭД 68.10), встал на налоговый учет по месту жительства в Мурманской области.
На 01.01.2023 Костюк П.П. являлся правообладателем 51 объектов недвижимого имущества в Москве.
В налоговой декларации по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, за 2023 год предприниматель отразил 167 546 000 руб. дохода от продажи 32 объектов (нежилых помещений) по адресу: Москва, Гостиничная ул., д. 5.
Договоры купли-продажи заключены предпринимателем в Москве, денежные средства от продажи объектов недвижимости поступили на его счет, открытый в 2023 году в филиале "Центральный" публичного акционерного общества "Банк ВТБ" (Москва), в Москве предпринимателем зарегистрирована контрольно-кассовая техника.
В налоговую декларацию по УСН за 2023 год доход, полученный от осуществления деятельности на территории Мурманской области, предприниматель не включил.
С учетом изложенного суды обоснованно констатировали несоблюдение предпринимателем в 2023 году условий, необходимых для применения пониженной (1 процент) ставки.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.
Налоговый спор: налоговики отказали плательщику УСН в применении льготной ставки по месту регистрации, так как фактически деятельность ИП вела в другом регионе (ИП Р. О.В.). >
Налоговики отказали индивидуальному предпринимателю (ИП) – плательщику упрощенной системы налогообложения (УСН), в применении льготной ставки налога УСН по месту регистрации, так как фактически деятельность ИП вела в другом регионе (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2024 N 13АП-29478/2024 по делу N А42-10511/2023).
Судебный округ — Северо-западный.
Суды всех инстанций согласились с выводами налоговиков.