Налоговики обосновано доначислили страховые взносы с невозвращенных руководителем денег, выданных под отчет (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.04.2026 N Ф09-525/26 по делу N А76-36174/2024, ООО «Аккумуляторный Дом»).
Налоговики провели камеральную налоговую проверку расчета по страховым взносам за 2022 год, по результатам которой налогоплательщику доначислены страховые взносы в сумме 7 914 422 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 395 721 руб.
Основанием для доначислений послужили выводы инспекции о том, что полученные руководителем общества денежные средства в сумме 52 824 199 руб. 97 коп. использованы в личных целях, в связи с чем данные суммы следовало включить в совокупный доход руководителя, с которых подлежат исчислению страховые взносы.
Суды всех инстанций согласились с выводами налоговиков, указав на отсутствие факта подтверждения расходования полученных руководителем подотчетных средств в интересах организации.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.04.2026 N Ф09-525/26 по делу N А76-36174/2024 указано:
О применимых положениях законодательства
В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Данные положения применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (пункт 4 статьи 54.1 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24, пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговым агентами и обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 НК РФ).
В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются плательщиками страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 420 НК РФ).
Расчет страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты осуществляется на основании статей 421, 423, 424, 431 НК РФ.
Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.
Согласно пункту 6.3 Указания N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.
Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).
При отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства, являются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, и, соответственно, также будут облагаться страховыми взносами.
С учетом изложенного, налогоплательщику надлежит представить доказательства, подтверждающие факт выдачи работнику денежных средств в установленном порядке, авансовый отчет и прилагаемые к нему оправдательные документы, свидетельствующие о расходовании ранее выданных средств на цели, связанные с осуществлением деятельности юридического лица.
Суть спора и выводы суда
Судами установлено, что руководителем общества "Аккумуляторный Дом" с момента создания (21.01.2015) является Васючкова Е.Н.
Из выписок общества "Альфа-Банк" и акционерного общества "Райффайзенбанк" г. Москва по расчетным счетам общества за 2022 год налоговым органом выявлено проведение банковских операций (в июле месяце 2022 года) на общую сумму 52 820 000 руб. с участием данного лица.
В ходе судебного разбирательства представитель налогоплательщика не смог документально пояснить для каких целей в интересах общества его руководителем снимались деньги с банкоматов, осуществлялись расчеты по карте в магазинах на сумму 2 824 199 руб. 97 коп., в связи с чем суды пришли к выводу о том, что инспекцией обоснованно включены данные суммы в базу для исчисления страховых взносов в качестве доходов Васючковой Е.Н.
В отношении 50 000 000 руб., выданных названному лицу с назначением платежей "Выдача наличных по денежному чеку; 53, доп. СКП88" судами установлено, что спорные денежные средства в кассу не оприходованы (не учтены в кассовой книге и не отражены, как приход в кассу), в связи с чем суды заключили, что они не могли быть выданы из кассы. Кассовый символ 88 используется для отражения выдачи наличных денег на покупку лома и отходов цветных и/или черных металлов.
В ходе судебного разбирательства после неоднократных предложений суда представить в материалы дела документы, подтверждающие факт использования 50 000 000 руб. на приобретение обществом лома металлов, налогоплательщиком представлены в письменном виде приемосдаточные акты (далее - ПСА) о получении им от физических лиц лома металлов, а также расходные кассовые ордера (далее - РКО), подтверждающие расчеты с физическими лицами, которые в ходе проверки налоговому органу не представлялись.
Исследовав представленные заявителем документы, суды сочли, что они содержат недостоверные данные, поскольку часть физических лиц уже умерли на дату "сдачи" лома; во многих ПСА содержатся неактуальные паспортные данные, ФИО, адреса регистрации; физические лица, сдающие лом, не являются собственниками транспортных средств, указанных в ПСА; в ПСА регистрационные номера принадлежат транспортным средствам других марок, или сведения о таких регистрационных номерах отсутствуют, или регистрационный номер указан неверно (74/174), часть указанных транспортных средств сняты с учета на момент сдачи лома; лицо, ответственное за прием лома (Васючков В.В.) официально доход в обществе "Аккумуляторный Дом" не получало.
Допрошенные в качестве свидетелей физические лица (Васильев П.О., Кузнецова Е.А., Кольцов Д.Е.) также не подтвердили сведения, указанные ПСА, отметив, что подписи в актах им не принадлежат.
Кроме того, судами учтено, что согласно ПСА лом алюминия бытового "сдавался" физическими лицами в среднем в объеме 1,1 - 1,2 тонны на сумму 90 - 99 тыс. руб., лом меди "сдавался" в среднем в объеме 0,2 - 0,24 тонны на сумму 91 - 98 тыс. руб., соответственно, сумма выплат одному физическому лицу за одну сдачу лома не превышала 100 тыс. руб., при этом в среднем была не менее 90 тыс. руб.
Таким образом, на протяжении месяца обществу практически ежедневно "сдавался" лом меди и алюминия бытового физическими лицами в примерно одинаковом объеме, значительном для физических лиц.
Также судами отмечено, что заявитель фактически прекратил деятельность 28.07.2022, при этом в период 27.06.2022 - 22.07.2022 приобрел лома на 52 503 685 руб. без дальнейшей реализации. При этом в спорный период у него имелись постоянные поставщики лома.
При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу о том, что у общества отсутствовала необходимость в закупе лома у физических лиц в период с 27.06.2022 по 22.07.2022 в количестве 204,809 тонны на сумму 52 503 685 руб., а представленные ПСА и РКО составлены формально, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни позволило обществу, как плательщику страховых взносов минимизировать обязательства по ним, следовательно, денежные средства в сумме 50 000 000 руб. составляют доходы руководителя и подлежат включению в базу при исчислении страховых взносов.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Советуем прочитать
- Выдача денег под отчет
- Выдача организацией денежных средств работнику на определенные цели, с условием предоставления отчета о произведенных расходах.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.