Верховный суд Российской Федерации разъяснил: для целей налогообложения следует проверять, относится ли оборудование к коммуникациям здания или иным объектам, обеспечивающим функционирование объекта недвижимости в соответствии с его предназначением (п. 4 Тематического обзора ВС РФ N 4/2026. "О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций", утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026).
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) направила Тематический обзор ВС РФ N 4/2026 в налоговые органы для учета в работе Письмом ФНС от 07.05.2026 № БС-36-21/3766@.
Этот вывод важен для правильной квалификации имущества как движимого (не облагаемого налогом на имущество организаций) или как недвижимого имущества (облагаемого налогом на имущество организаций).
Так, в п. 4 Тематического обзора ВС РФ N 4/2026. "О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций" указано:
4. Для целей налогообложения следует проверять, относится ли оборудование к коммуникациям здания или иным объектам, обеспечивающим функционирование объекта недвижимости в соответствии с его предназначением.
Основанием начисления недоимки по налогу на имущество организаций, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о необоснованном исключении организацией из налоговой базы систем промышленных систем вентиляции и кондиционирования, которые, с точки зрения налогового органа, подлежат налогообложению в составе здания как объекта недвижимости.
При разрешении спора арбитражные суды исходили из следующего.
По смыслу пункта 1 статьи 374, пунктов 1 и 3 статьи 375 НК РФ для целей налогообложения в составе здания как объекта недвижимости, облагаемого налогом на имущество организаций, должны учитываться его коммуникации и иное оборудование, которые выступают неотъемлемой частью здания и делают возможным эксплуатацию здания, обеспечивают функционирование объекта недвижимости в соответствии с его предназначением.
В главе 30 НК РФ не установлены критерии отнесения оборудования к составным элементам соответствующих объектов недвижимости, в том числе зданий. В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия и термины, определяющие элементы зданий (системы и коммуникации) следует применять в том значении, в каком они используются в Законе N 384-ФЗ.
Согласно пункту 6 части 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ здание включает в себя сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения, состав которых определен в пунктах 20 и 21 названной части, предназначенные для выполнения соответствующих функций, в том числе для вентиляции, кондиционирования воздуха, функций обеспечения безопасности.
В пояснениях к группировке "Здания (кроме жилых)" Общероссийского классификатора основных фондов указано, что в состав зданий включены коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе вентиляционные устройства общесанитарного назначения.
Поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрено иное, при оценке того, является ли оборудование неотъемлемой частью здания либо оно установлено в здании для целей, не связанных с обеспечением его эксплуатации, могут быть учтены различные доказательства, включая проектную документацию на строительство (реконструкцию) здания, сведения о предназначении оборудования, указанные изготовителем.
Основываясь на указанных сведениях, суды признали обоснованными требования организации в отношении промышленных вентиляционных систем, которые не относятся к вентиляционным устройствам общесанитарного назначения, а предназначены для обеспечения эксплуатации производственного оборудования и были приобретены налогоплательщиком в процессе размещения производственного оборудования в здании.
Установка этих систем не являлась необходимым условием для эксплуатации здания, они не относятся к сетям и системам инженерно-технического обеспечения здания, в связи с чем не могут быть признаны неотъемлемым элементом объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.
В схожем деле налоговым органом по результатам проведенной проверки сделан вывод о необоснованном исключении из налоговой базы ряда объектов основных средств, которые, с точки зрения налоговой инспекции, являются коммуникациями в построенном для налогоплательщика здании гостиницы и подлежат налогообложению как часть недвижимости.
Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика в соответствующей части, суды исходили из того, что такие установленные в здании объекты, как лифты, система охранного освещения и тепловой пункт, относятся к коммуникациям внутри здания, поскольку они предусмотрены проектной документацией и выполняют обслуживающую функцию по отношению к зданию гостиницы, в том числе обеспечивают возможность ее безопасной эксплуатации в соответствии с требованиями пожарной безопасности. Следовательно, стоимость названных объектов согласно пункту 1 статьи 374, пункту 1 статьи 375 НК РФ должна учитываться при налогообложении здания.
В то же время суды пришли к выводу, что установка ряда объектов обусловлена требованиями гостиничной сети к качеству оказываемых услуг (спутниковое и интерактивное телевидение, системы музыкальной трансляции). Данные объекты не предусмотрены проектом строительства здания гостиницы и не относятся к сетям и системам инженерно-технического обеспечения здания (пункты 20 и 21 части 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ), предназначены для осуществления хозяйственной деятельности общества в здании, введенном в эксплуатацию, в связи с чем суды признали недействительным решение налоговой инспекции в названной части.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Амортизационная группа
- Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, первая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а десятая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.
- Амортизационная премия
- Льгота по налогу на прибыль организаций, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений (до 10% или до 30% стоимости, в зависимости от амортизационной группы).
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Внеоборотные активы
- Активы, которые предназначены к использованию в течение длительного срока (более 12 месяцев).
- Долгосрочные активы к продаже
- Объекты основных средств или других внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже.
- Застройщик
- Лицо, которое обеспечивает строительство объектов на принадлежащем ему земельном участке, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации.
- Кадастровая стоимость
- Стоимость объекта, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.
- Капитальные вложения
- Инвестиции в долгосрочные активы, такие как основные средства, нематериальные активы и т.д.
- Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
- Вложения капитального характера арендатором в арендованные объекты основных средств.
- Лизинг (Финансовая аренда)
- Договор, в соответствии с которым Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное Лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
- Ликвидационная стоимость актива
- Расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налог на имущество организаций
- Региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Недвижимое имущество
- Земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества)
- Средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.