Налоговики посчитали, что налогоплательщик необоснованно установил ликвидационную стоимость объектов недвижимости как 0 руб, чем занизил налог на имущество организаций (Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03.10.2025 по делу N А12-28106/2024, АО «Транснефть – Приволга»).
Кроме того, налоговики указывали, что при переходе в 2022 г. на применение ФСБУ 6/2020 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства») налогоплательщик неправильно исчислил сумму накопленной амортизации по реконструированным объектам недвижимости, применяя упрощенный ретроспективный способ, что привело к занижению остаточной стоимости основных средств и, соответственно, налоговой базы по налогу на имущество.
Суды всех инстанций поддержали выводы налоговиков:
— 12 арбитражный апелляционный суд (Постановление от 10.12.2025 № 12АП-4077/2025)
— арбитражный суд Поволжского округа (Постановление от 25.03.2026 № Ф06-1102/2026)
— Верховный суд Российской Федерации (Определение от 08.06.2026 № 306-ЭС26-6373).
Судебный округ — Поволжский округ.
Налоговики провели камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2022 года по результатам которой доначислен налог на имущество организаций в сумме около 327 млн. руб., а также штраф 6,5 млн. руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Налогоплательщик определил по многим объектам ОС (объекты магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов) нулевую ликвидационную стоимость, на основании заключения технических специалистов компании. Налоговики же привлекли экспертов оценщиков, для определения ликвидационной стоимости объектов. По результатам проведенной экспертизы, ликвидационная стоимость составила существенно большую величину.
Суд 1-й инстанции поддержал выводы налоговиков, отметив:
О налоговой базе по налогу на имущество
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;
2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 375 НК РФ, при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат (пункт 3 статьи 375 НК РФ).
В связи с вступлением в действие с 01.01.2022 Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ), утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н изменился порядок расчета налога в отношении основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости.
Вступивший в силу с 01.01.2022 ФСБУ 6/2020 расширил перечень случаев, в которых срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) могут быть изменены в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
В соответствии с пунктом 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
С учетом положений ФСБУ 6/2020, в целях применения пункта 1 статьи 375 НК РФ остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств (письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530).
О применении ретроспективного способа отражения в учете объектов ОС
В ходе проведения камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлено, что Обществом увеличены пересмотренные сроки полезного использования объектов основных средств от даты ввода в эксплуатацию с учетом ожидаемого срока окончания эксплуатации, что послужило росту показателя "Накопленная амортизация на 01.01.2022 после пересчета" и, как следствие, значительному снижению показателя "Остаточная стоимость на 01.01.2022 после перерасчета" и соответственно снижению исчисленной суммы налога подлежащей уплате в бюджет за 2022 год в сравнении с 2021 годом на 296,4 млн. руб. (начислено за 2021 год - 910,3 млн. руб., за 2022 - 614,0 млн рублей) при применении положений ФСБУ 6/2020.
В соответствии с разделом VI ФСБУ 6/2020 предусмотрены следующие варианты перехода на новые правила учета основных средств:
1) ретроспективный способ (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) (п. 48)
2) упрощенный ретроспективный способ (п. 49)
3) перспективный способ (п. 51).
В соответствии с п. 1.6 учетной политикой АО "Транснефть-Приволга" на 2022 года (приказ N 3901 от 31.12.2021 г., далее - учетная политика Общества) амортизация основных средств начисляется линейным способом, за исключением транспортных средств и отдельных групп активной части основных средств, по которым амортизация может начисляться пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 20 электронных материалов дела в КАД от 17.10.2024).
Согласно п. 1.2 учетной политики Общества после признания объекты основных средств оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (переоценка не проводится).
Общество в представленных пояснениях на требования инспекции сообщало, что первоначальная стоимость объектов отражена в расчетах с учетом проведенных реконструкций и переоценок, при этом в расчетах суммы корректировки накопленной амортизации и соответственно к сумме амортизации на 01.01.2022 применяет расчет ко всему периоду эксплуатации объекта т.е. с даты ввода, а не с даты проведения реконструкции (модернизации), в результате которых первоначальная стоимость объекта была увеличена.
В соответствии с учетной политикой налогоплательщика переход на новые правила учета основных средств осуществлялся организацией упрощенным ретроспективным способом (п. 49 ФСБУ N 6/2020).
В силу п. 49 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
Таким образом, упрощенный ретроспективный способ предполагает, что при переходе на ФСБУ 6/2020 не пересчитываются сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, а производится единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Корректировка балансовой стоимости основных средств рассчитывается исходя из их первоначальной стоимости (с учетом переоценок), признанной до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
В случае, если в отношении объектов были выполнены работы по модернизации, то понесенные Обществом затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства, которая, в свою очередь, должна была быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на имущество (п. 5, п. 24 ФСБУ 6/2020, п. 14 ПБУ 6/01, утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н,).
Первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях модернизации, достройки, технического дооборудования, перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов.
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 14 ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом.
Согласно пункту 39 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.
В силу пункта 49 ФСБУ 6/2020, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020, в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
В силу положений пунктов 12 и 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость не относится к сравнительным показателям, и ее значение при применении механизма единовременной корректировки балансовой стоимости, установленной пунктом 49 ФСБУ 6/2020, не изменяется за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, переоценка).
Таким образом, первоначальная стоимость отражается с учетом капитальных вложений в актив, связанных с реконструкцией, модернизацией и (или) техническим перевооружением на каждую дату завершения капитальных вложений (пункт 14 ФСБУ 6/2020).
Следовательно, расчет накопленной амортизации в этом случае следует проводить исходя из того, что с момента проведения модернизации первоначальная стоимость основного средства меняется, поэтому для каждого периода времени, в течение которого амортизация исчислялась исходя из измененной первоначальной стоимости, следует рассчитывать новую сумму накопленной амортизации.
Таким образом, расчет накопленной амортизации в случае проведения модернизации, необходимо осуществлять по следующей формуле: (Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) / СПИ x СПИ факт, до модернизации + (первоначальная стоимость + стоимость модернизации - ликвидационная стоимость) / СПИ x СПИ факт, от модернизации до отчетной даты, где:
СПИ факт. - истекший срок полезного использования объекта в месяцах.
СПИ - общий срок полезного использования в месяцах.
Налоговым органом в соответствии со статьей 95 НК РФ вынесено Постановление о назначении комплексной, оценочной и бухгалтерской экспертизы от 13.02.2024 N 1 (т. 2, л.д. 111-122).
Проведение экспертизы поручено ООО "Федерация Экспертов Саратовской области" (далее - ООО "ФЭСО"), в лице экспертов: Шипитько Илья Андреевич, Золотарева Елена Владимировна, Голышев Алексей Владимирович.
На разрешение экспертам поставлены следующие вопросы:
1) Определение рыночной стоимости по каждому объекту недвижимости, всего 22 кадастровых номера, которым соответствуют 195 инвентарных номеров для целей бухгалтерского учета, в том числе для целей налогообложения по состоянию на 01.01.2022, указанных в Приложениях N 1, 1.1 к акту проверки N 2626 от 23.10.2023.
2) Определение ликвидационной стоимости по каждому объекту недвижимости всего 22 кадастровых номера, которым соответствуют 195 инвентарных номеров по состоянию на 01.01.2022 для целей бухгалтерского учета, в том числе для целей налогообложения, с учетом если бы объект имущества (основное средство) уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, указанные в Приложениях N 1, 1.1 к акту проверки N 2626 от 23.10.2023.
3) Определение (расчет) накопленной амортизации в рамках перехода на ФСБУ 6/2020 в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом АО "Транснефть-Приволга" от 30.12.2021 N 3901 (раздел 2 п. 1.2, 1.6, 1.1.6), в отношении каждого объекта всего 26 кадастровых номеров, которым соответствуют 336 инвентарных номеров (Приложение 1 к Акту проверки, Приложение1.1 к Акту проверки), по которым до 01.01.2022 проведена реконструкция (модернизация), а также переоценка.
По результатам экспертизы экспертами ООО "ФЭСО" подготовлено Заключение от 05.03.2024 N 070/2024 (т. (далее - Заключение N 070/2024) (т. 4, л.д. 110-210, т. 5, л.д. 1-150, т. 6, л.д. 1-150, т. 7, л.д. 1-52).
Согласно ответа на вопрос N 3 в Заключении N 070/2024 отражено, что накопленная амортизация в рамках перехода на ФСБУ 6/2020 в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом АО "Транснефть-Приволга" от 30.12.2021 г. N 3901 (раздел 2 п. 1.2, 1.6, 1.1.6) в отношении каждого объекта всего 26 кадастровых номеров, которым соответствует 336 инвентарных номеров (Приложение 1 к Акту проверки, Приложение 1.1. к Акту проверки), по которым от 01.01.2022 проведена реконструкция, модернизация, а также переоценка составляет 23 461 446 587,45 руб. (с учетом корректировки на ликвидационную стоимость).
При проведении экспертизы расчет накопленной амортизации в рамках перехода на ФСБУ 6/2020 произведен поэтапно, то есть по мере капитализации затрат на модернизацию, частичной ликвидации и переоценке объектов.
Инспекцией установлено, что накопленная амортизация, рассчитанная налогоплательщиком на 31.12.2021 (до перехода на ФСБУ 6/2020) составила 18 118 301 214 руб., при этом по результатам корректировки балансовой стоимости на 01.01.2022 сумма накопленной амортизации единовременно увеличилась в 1,8 раза, и составила 33 507 828 796 руб.
При данном расчете увеличенная первоначальная стоимость применяется с момента принятия объекта к учету, а не с момента его модернизации (реконструкции), что по мнению экспертов, является неправомерным.
При этом, согласно расчету Общества сумма накопленной амортизации составила 34 916 066 204 руб., а в результате данного расчета сумма накопленной амортизации завышена на 11 454 619 617 руб., что привело к занижению балансовой стоимости на эту же сумму.
В отношении довода налогоплательщика о том, что в соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 накопленная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости (с учетом переоценок), сформированной по правилам ПБУ 6/01 на конкретную дату - 31.12.2021, в расчете накопленной амортизации какие-либо иные стоимости (в том числе остаточные стоимости), сформированные на другие даты, не участвуют, "поэтапный" расчет накопленной амортизации Стандартом не предусмотрен суд отмечает следующее.
Накопленная амортизация рассчитывается исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Действительно расчет накопленной амортизации проводится единовременно (пункт 49 ФСБУ 6/2020), но с учетом всех этапов капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением объектов основных средств, то есть по мере капитализации затрат на модернизацию. Указанный правовой подход изложен в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 24.09.2025 по делу N А12-14285/2024.
В этой связи позиция заявителя о том, что при осуществлении корректировки балансовой стоимости согласно пункту 49 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объектов основных средств, признанная до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, по общему правилу не меняется, корректируется только сумма накопленной амортизации основана на неверном толковании норм права.
О ликвидационной стоимости ОС
В части эпизода определения заявителем ликвидационной стоимости объектов основных средств судом установлено следующее.
На порядок расчета налога на имущество организаций, в отношении основных средств, облагаемых по среднегодовой стоимости, оказывает влияние следующий элемент бухгалтерского учета, устанавливаемый ФСБУ 6/2020 - ликвидационная стоимость.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств представляет собой величину, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. Начисление амортизации прекращается в том случае, если остаточная стоимость объекта основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) становится равной ликвидационной стоимости.
Согласно п. 31 ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Так, в рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что по данным АО "Транснефть - Приволга" ликвидационная стоимость практически у всех объектов равна нулю (из 5256 объектов у 5229 или 99,5% нулевая ликвидационная стоимость), что послужило росту показателя "Накопленная амортизация на 01.01.2022 после пересчета" и, как следствие, значительному снижению показателя "Остаточная стоимость на 01.01.2022 после перерасчета".
В обоснование такой позиции заявитель приводит доводы, о том согласно пунктам 30, 32 ФСБУ 6/2020 ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Общество для определения элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) привлекало на заседания комиссии по принятию к учету основных средств технических специалистов, которые эксплуатируют специфические, узкоспециализированные объекты, которые владеют специальными знаниями (что подтверждается наличием профессионального образования), опытом работы в организациях системы "Транснефть", учитывают сложившуюся практику.
Однако Инспекция ошибочно не учла профессиональное суждение специалистов Общества, полномочных принимать решения по вопросу установления ликвидационной стоимости в отношении объектов магистрального трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
Заявитель указывает, что ликвидационную стоимость спорных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения по состоянию на 01.01.2022 следует определять с учетом их реального технического состояния, стоимости материалов, из которых состоят данные объекты, и с учетом требований пункта 31 ФСБУ 6/2020.
По результатам экспертного исследования в рамках мероприятий налогового контроля, ликвидационная стоимость (всего 22 кадастровых номера, которым соответствуют 195 инвентарных номеров по состоянию на 01.01.2022 для целей бухгалтерского учета, в том числе для целей налогообложения, с учетом если бы объект имущества (основное средство) уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, составила 554 805 011 рублей (т. 5, л.д. 131, т. 6 л.д. 254).
Суд отмечает, что ФСБУ 6/2020 не закреплены правила и методики определения ликвидационной стоимости и как оценочное значение (расчетная величина), ликвидационная стоимость определяется на основе профессионального суждения составителей финансовой отчетности.
В соответствии с рекомендацией БМЦ Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" профессиональное суждение в бухгалтерском учете - это обоснованное суждение по вопросам бухгалтерского учета специалиста, полномочного принимать решения по таким вопросам, основанное на требованиях законодательства, стандартов, специальных знаниях, опыте специалиста, сложившейся практике, выработанное с соблюдением принципов профессиональной этики, в частности объективности (непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений) и профессионального поведения (соблюдения приоритета общественных интересов).
Профессиональное суждение по вопросам бухгалтерского учета должно вырабатываться исключительно в целях обеспечения требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленных статьей 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
При оценке ликвидационной стоимости основного средства необходимо принимать во внимание, что намерения хозяйствующего субъекта при определении экономических выгод от объекта основных средств будут основываться на наилучшем и наиболее эффективном для него варианте использования актива с учетом физического состояния актива, требований законодательства, финансовых возможностей.
В ходе экспертизы проанализирована следующая информация об объектах оценки: количественных и качественных характеристик объектов исследования; местоположении объектов, рынке объектов исследования, экономических последствиях эпидемии коронавируса в России, социально-экономической ситуации в Волгоградской области, сегменте рынка, к которому принадлежат оцениваемые объекты, географических границ сегмента рынка объекта оценки.
Проведен анализ: рынка производственно-складской недвижимости, рынка офисно-торговой недвижимости, рынка нефтесервисного оборудования.
Приведено описание процесса оценки, последовательности определения стоимости объекта исследования, обоснование выбора подходов и методов оценки (сравнительный подход, затратный подход, доходный подход). Произведены корректировки.
Принимая во внимание, что ликвидационная стоимость является расчетной величиной, которая основана на профессиональном суждении и намерения хозяйствующего субъекта о наилучшем и наиболее эффективном для него варианте использования актива при определении ликвидационной стоимости использовалась методика определения рыночной стоимости объектов недвижимости.
В Заключении N 070/2024 определена рыночная стоимость объектов исследования с учетом если бы объект имущества (основное средство) уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Данный подход признается судом правомерным, поскольку ликвидационная стоимость является расчетной величиной. Налоговый орган правомерно осуществил определение ликвидационной стоимости путем проведения независимой экспертизы, поскольку данный подход является единственно возможным способом контроля достоверности величины данного показателя, несмотря на то, что действующее законодательство не содержит обязанности по проведению соответствующих экспертиз и предоставляет налогоплательщикам возможности по ее самостоятельному определению. Такой подход не предвосхищает и не подменяет собой возможные волеизъявления налогоплательщика относительно распоряжения своим имуществом, а лишь рассматривает гипотетически возможный вариант распоряжение им.
Доводы заявителя о выборе неверных методик оценки ликвидационной стоимости, поскольку объекты основных средств, входящие в состав соответствующих нефтеперекачивающих станций, по отдельности не имеют коммерческой ценности для других, кроме АО "Транснефть - Приволга", участников гражданского оборота, поскольку не могут быть реализованы как самостоятельные вещи (единый неделимый объект) судом отклоняются.
Положениями статей 3, 11, 15 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрена обязанность оценщика руководствоваться федеральными стандартами оценки, утвержденными уполномоченным органом исполнительной власти.
Из положений пункта 1 федерального стандарта оценки "Подходы и методы оценки" (приложение N 5), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 14.04.2022 N 200 "Об утверждении федеральных стандартов оценки и о внесении изменений в некоторые приказы Минэкономразвития России о федеральных стандартах оценки" (далее - ФСО V), следует, что при проведении оценки используются сравнительный, доходный и затратный подходы. При применении каждого из подходов к оценке используются различные методы оценки. Оценщик может применять методы оценки, не указанные в федеральных стандартах оценки, с целью получения наиболее достоверных результатов оценки.
В соответствии с пунктом 2 названного Федерального стандарта оценки, в процессе оценки оценщик рассматривает возможность применения всех подходов к оценке, в том числе для подтверждения выводов, полученных при применении других подходов. При выборе подходов и методов оценки оценщику необходимо учитывать специфику объекта оценки, цели оценки, вид стоимости, достаточность и достоверность исходной информации, допущения и ограничения оценки. Ни один из подходов и методов оценки не является универсальным, применимым во всех случаях оценки. В то же время оценщик может использовать один подход и метод оценки, если применение данного подхода и метода оценки приводит к наиболее достоверному результату оценки с учетом доступной информации, допущений и ограничений проводимой оценки.
В соответствии с пунктом 3 Федерального стандарта оценки, при применении нескольких подходов и методов оценщик использует процедуру согласования их результатов. В случае существенных расхождений результатов подходов и методов оценки оценщик анализирует возможные причины расхождений, устанавливает подходы и методы, позволяющие получить наиболее достоверные результаты с учетом факторов, указанных в пункте 2 настоящего федерального стандарта оценки. Не следует применять среднюю арифметическую величину или иные математические правила взвешивания в случае существенных расхождений промежуточных результатов методов и подходов оценки без такого анализа. В результате анализа оценщик может обоснованно выбрать один из полученных результатов, полученных при использовании методов и подходов, для определения итоговой стоимости объекта оценки.
Фактически, налоговый орган использовал форматизированный подход, определенный в п. 30 ФСБУ 6/2020, и рассматривал спорные объекты по их прямому назначению, то есть для целей бухгалтерского учета с их полезными свойствами в качестве основных средств.
Позиции, изложенные в Научном заключении Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, в ответах аудиторской организации АО "Кэпт" не свидетельствуют о незаконности выводов налогового органа. Данные документы представляют собой частное субъективное мнение отдельных лиц.
Ссылка заявителя на рецензию судебно-экспертного учреждения ООО "Агентство независимых экспертиз "Гранд Истейт" от 07.10.2024 N 2024.09-093 на заключение эксперта N 070/2024 от 05.03.2024, в которой сделан вывод о несоответствии заключения экспертизы действующему законодательству не принимается во внимание судом, поскольку указанная рецензия получена вне рамок судебного разбирательства, была составлена только по соглашению с заявителем и представляет собой частное субъективное мнение отдельного лица с учетом отсутствия в материалах дела доказательств его предупреждения об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Так же заявителем приводятся доводы о том, что расчет амортизации в целях ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов не требует применения при осуществлении налогового контроля специальных познаний, которые выходили бы за пределы профессиональных компетенций самих налоговых органов. Кроме того, налоговым органом необоснованно отклонено ходатайство налогоплательщика об отводе экспертов письмом от 01.03.2024 N 07-31/3/05082@ (т. 2, л.д. 102-109, п. 11 электронных материалов вдела в КАД от 17.10.2024).
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ и пунктом 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Согласно пункту 3 статьи 95 НК РФ экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
В силу пункта 6 статьи 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, о чем составляется соответствующий протокол.
На основании пункта 7 статьи 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
Как указывалось ранее, налоговым органом в соответствии со статьей 95 НК РФ вынесено Постановление о назначении комплексной, оценочной и бухгалтерской экспертизы от 13.02.2024 N 1 (т. 2, л.д. 111-122).
Проведение экспертизы поручено ООО "Федерация Экспертов Саратовской области" (далее - ООО "ФЭСО"), в лице экспертов: Шипитько Илья Андреевич, Золотарева Елена Владимировна, Голышев Алексей Владимирович.
Эксперты под расписку предупреждены о правах, обязанностях и ответственности эксперта, предусмотренными действующим законодательством РФ, что подтверждается листом ознакомления экспертов (т. 4, л.д. 110).
Из материалов дела следует, что Эксперт Шипитько Илья Андреевич, имеет высшее техническое образование по специальности "Теплогазоснабжение и вентиляция", прошел программу профессиональной переподготовки по специальности "Строительно-техническая экспертиза". Прошел повышение квалификации в ФГБОУ высшего образования "Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А." по дополнительной профессиональной программе "Инженерно-технологическая экспертиза". Прошел квалификационную аттестацию в Поволжском учебно-исследовательском центре "Волгодортранс" ФГБОУ высшего образования "Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А" для осуществления профессиональной деятельности в сфере: "Финансово-экономической экспертизы", "Бухгалтерской экспертизы", "Финансово-экономической экспертизы тарифов в ЖКХ". Диплом о профессиональной переподготовке по специальности "Оценка стоимости предприятия (бизнеса)" N 1375-ПП от 03.07.2017 г. Квалификационный аттестат в области оценочной деятельности по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости" N 029083-1 от 31.08.2021 г., действителен до 31.08.2024 г. Прошел квалификационную аттестацию в Поволжском учебно- исследовательском центре "Волгодортранс" ФГБОУ высшего образования "Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А" для осуществления профессиональной деятельности в сфере: "Электротехнической экспертизы". Прошел повышение квалификации по программе: "Безопасность объектов капитального строительства". Стаж работы по специальности с 2012 года, стаж экспертной работы с 2014 года.
Эксперт Золотарева Елена Владимировна, имеет диплом о высшем образовании по специальности "Бухгалтерский учет", кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, кредита и налогообложения Поволжский институт управления имени П.А. Столыпина - филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации", стаж работы по специальности с 1994 года, стаж работы в качестве эксперта - 11 лет.
Эксперт Голышев Алексей Владимирович, имеет высшее экономическое образование, профессиональная переподготовка: Диплом о профессиональной переподготовке ПП N 876098 от 31.05.2005 г., "Московский международный институт эконометрики, информатике, финансов и права" г. Москва "Оценка стоимости предприятий (бизнеса)", Квалификационный аттестат в области оценочной деятельности N 021877-1 от 18 июня 2021 г. по направлению оценочной деятельности "Оценка недвижимости", выдан на основании решения федерального бюджетного учреждения "Федеральный ресурсный центр по организации подготовки управленческих кадров" от 18 июня 2021 г. N 204, действует до 18 июня 2024 г., Квалификационный аттестат в области оценочной деятельности N 025029-2 от 15 июля 2021 г. по направлению оценочной деятельности "Оценка движимого имущества", выдан на основании решения федерального бюджетного учреждения "Федеральный ресурсный центр по организации подготовки управленческих кадров" от 15 июля 2021 г. N 208, действует до 15 июля 2024 г., Квалификационный аттестат в области оценочной деятельности N 028605-3 от 25 августа 2021 г. по направлению оценочной деятельности "Оценка бизнеса", выдан Голышеву Алексею Владимировичу на основании решения федерального бюджетного учреждения "Федеральный ресурсный центр" от 25 августа 2021 г. N 214, действует до 25 августа 2024 г., Полис N 223600-035-000011 обязательного страхования ответственности оценщика, выдан ПАО САК "ЭНЕРГОГАРАНТ", дата выдачи 20.12.2023 г., на период с 01.01.2024 г. по 31.12.2024 г., страховая сумма 30 000 001 руб., являющийся профессиональным оценщиком, имеющим членство в Некоммерческом партнерстве "Саморегулируемая организация Ассоциация Российских Магистров Оценки" с 25 декабря 2007 года, стаж работы в качестве оценщика с 2005 года, в качестве эксперта с 2009 года.
Правам на отвод выбранных экспертов, постановку дополнительных вопросов или их исключение не корреспондирует обязанность налогового органа в их удовлетворении, соответствующие ходатайства должны быть обоснованы и мотивированы, иметь значение (влияние) на объективность и полноту экспертного исследования, учитывая, что эксперт обладает необходимыми знаниями (что подтверждается документами об образовании) и соответствует требованиям, предъявляемым статьей 41 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации".
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии нарушений прав налогоплательщика при назначении экспертизы, поскольку он своевременно (не позднее следующего дня) ознакомлен с постановлением о назначении экспертного исследования, ему разъяснены права, предусмотренные пунктом 7 статьи 95 НК РФ, эксперты обладают необходимым образованием.
В любое время до окончания проведения экспертизы налогоплательщик вправе представлять свои замечания и предложения по назначенной экспертизе.
Налоговый орган воспользовался правом на назначение экспертизы в порядке статьи 95 НК РФ при проведении налоговой проверки.
В отношении доначисления инспекцией налога на имущество по объекту основных средств "Магистральный нефтепровод Куйбышев-Лисичанск. Ду 1200. уч. 739-813 км" инв. номер 500781, кадастровый номер 0:0:0:374, в части, приходящейся на Ростовскую область, в сумме 43 044 551 руб., суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 376 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, либо на территории субъекта Российской Федерации и в федеральной территории "Сириус", либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации, федеральной территории "Сириус" в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, федеральной территории "Сириус".
Согласно статье 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, федеральной территории "Сириус", на которых расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
С ответом на требование от 16.01.2024 N 137 заявителем в инспекцию представлена выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте с кадастровым номером 0:0:0:374 "Магистральный нефтепровод "Куйбышев-Лисичанск", а также Паспорт технического состояния линейной части магистрального нефтепровода "Куйбышев-Лисичанск", Участок 503,000-926,743км, в которых отражено расположение объекта в Волгоградской и Ростовской областях; с ответом на требование от 16.06.2023 N 3531 в инспекцию представлены отчеты по остаточной стоимости основных средств по инвентарным номерам с 01.01.2022 по 31.12.2022 в разрезе облагаемых объектов с указанием кадастровых номеров, инвентарных номеров, первоначальной стоимости, амортизации, остаточной стоимости, в котором указана стоимость указанного участка магистрального нефтепровода, приходящаяся на Волгоградскую область (т. 2 л.д. 41-42, т. 14 л.д. 123-151).
При этом за налоговый период 2022 год общество "Транснефть-Приволга" также задекларировало и уплатило налог в бюджет Ростовской области по объекту с инв. номером 500781 "Магистральный нефтепровод КуйбышевЛисичанск. Ду1200, уч. 739-813 км", что подтверждается платежными поручениями, сообщениями о зачете излишне уплаченного налога, в которых в том числе указан соответствующий Ростовской области код ОКТМО 60644455, а также налоговой декларацией по налогу на имущество организаций за 2022 год (спорный объект отражен на стр. 333, 334, 335 декларации с указанием кадастрового номера 0:0:0:374, кода ОКОФ 12 4526501 - "Трубопровод магистральный" и остаточной стоимости на 31.12.2022 в разбивке по трем муниципальным образованиям, через которые проходит линейный объект: 208 100 429 руб., 320 937 498 руб., 300 590 085 руб.).
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год принята Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по Ростовской области без замечаний.
Таким образом, доначисляя налог на имущество со всей балансовой стоимости объекта с инв. номером 500781 "Магистральный нефтепровод Куйбышев-Лисичанск. Ду1200, уч. 739-813 км", в том числе в части стоимости, приходящейся на Ростовскую область, инспекция не учла указанные обстоятельства.
Следовательно, доначисление налога на имущество по объекту основных средств "Магистральный нефтепровод Куйбышев-Лисичанск. Ду 1200. уч. 739-28 813 км" инв. номер 500781 в части, приходящейся на Ростовскую область, является необоснованным.
В ходе рассмотрения дела инспекцией представлено решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 18.03.2025 N 22, согласно которому оспариваемое решение инспекции частично отменено в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ, в соответствии с чем инспекцией осуществлен возврат налога на имущество в сумме 43 044 551 руб. и штрафных санкций в сумме 2 152 227, 52 руб. (исх. N 07-26/00904ДСП от 21.03.2025).
Частичная отмена решения инспекции от 23.04.2024 N 989 не препятствует признанию его судом в отмененной части недействительным (пункт 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации").
Таким образом, решение инспекции Федеральной налоговой службы Дзержинскому району г. Волгограда от 23.04.2024 N 989 в части доначислений 45 196 778,52 руб., из которых: налог на имущество - 43 044 551 руб., штраф - 2 152 227, 52 руб. подлежит признанию недействительным.
Оснований для удовлетворения требований заявителя в оставшейся части суд не усматривает.
Станислав Джаарбеков, налоговый консультант
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Внеоборотные активы
- Активы, которые предназначены к использованию в течение длительного срока (более 12 месяцев).
- Долгосрочные активы к продаже
- Объекты основных средств или других внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже.
- Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
- Вложения капитального характера арендатором в арендованные объекты основных средств.
- Лизинг (Финансовая аренда)
- Договор, в соответствии с которым Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное Лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
- Ликвидационная стоимость актива
- Расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.
- Налог на имущество организаций
- Региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.