Верховный суд Российской Федерации разъяснил: объединение имущества организации в один имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не является достаточным основанием для квалификации входящего в его состав оборудования в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций (п. 3 Тематического обзора ВС РФ N 4/2026. "О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций", утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026).
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) направила Тематический обзор ВС РФ N 4/2026 в налоговые органы для учета в работе Письмом ФНС от 07.05.2026 № БС-36-21/3766@.
Этот вывод важен для правильной квалификации имущества как движимого (не облагаемого налогом на имущество организаций) или как недвижимого имущества (облагаемого налогом на имущество организаций).
Так, в п. 3 Тематического обзора ВС РФ N 4/2026. "О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций" указано:
3. Объединение имущества организации в один имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не является достаточным основанием для квалификации входящего в его состав оборудования в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций.
По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что объекты основных средств, задекларированные хозяйственным обществом в качестве движимого имущества (деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции), входят в состав единого имущественного комплекса, реализованного обществом единым лотом на торгах, проведенных в рамках процедуры банкротства, в связи с чем данные объекты неправомерно исключены обществом из налоговой базы.
Не согласившись с результатами налоговой проверки, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать недействительным решение налогового органа о начислении недоимки, пени и штрафа.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, приняв во внимание, что налогоплательщик не осуществлял государственную регистрацию объектов в качестве недвижимого имущества, в том числе и как единый имущественный комплекс.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, признал правильной позицию налогового органа о том, что спорные объекты основных средств фактически входят в один имущественный комплекс, поскольку именно в составе комплекса они были реализованы на торгах в рамках процедуры банкротства общества.
Арбитражный суд округа согласился с выводами апелляционного суда.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отменила постановления суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, указав следующее.
Положениями главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ обязанность по уплате налога ограничена теми объектами, которые являются недвижимостью.
Распространение для совершения сделки правового режима имущественного комплекса на совокупность вещей, включающую в себя как движимое, так и недвижимое имущество, продиктовано целями гражданского оборота (удобство совершения одной сделки в отношении всей совокупности вещей, поддержание ценности лота при продаже имущественного комплекса на торгах и т.п.), которые не тождественны целям налогообложения, состоящим в обеспечении равного и экономически обоснованного налогообложения, соблюдении формальной определенности правил налогообложения (пункты 1, 3 и 6 статьи 3 НК РФ).
Следовательно, объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не является достаточным основанием для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.
В данном случае в соответствии с описью имущества, составленной по итогам инвентаризации, деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции включены обществом в раздел "Машины и оборудование" с присвоением соответствующих кодов ОКОФ.
Имущество реализовано одним лотом как лесоперерабатывающий комплекс в целях удовлетворения требований кредиторов в рамках процедуры банкротства, что само по себе не может предопределять условия налогообложения этого имущества.
При таком положении суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о незаконности доначислений.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Популярные статьи (налоги, учет)
Основные средства и капвложения
Советуем прочитать
- Амортизационная группа
- Установленная нормативным актом группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Предусмотрено 10 амортизационных групп. К примеру, первая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, а десятая амортизационная группа включает ОС со сроком полезного использования свыше 30 лет.
- Амортизационная премия
- Льгота по налогу на прибыль организаций, которая заключается в возможности списать на расходы единовременно (сразу) часть стоимости приобретаемых основных средств и иных капитальных вложений (до 10% или до 30% стоимости, в зависимости от амортизационной группы).
- Амортизация
- Постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.
- Внеоборотные активы
- Активы, которые предназначены к использованию в течение длительного срока (более 12 месяцев).
- Долгосрочные активы к продаже
- Объекты основных средств или других внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже.
- Застройщик
- Лицо, которое обеспечивает строительство объектов на принадлежащем ему земельном участке, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации.
- Кадастровая стоимость
- Стоимость объекта, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки.
- Капитальные вложения
- Инвестиции в долгосрочные активы, такие как основные средства, нематериальные активы и т.д.
- Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
- Вложения капитального характера арендатором в арендованные объекты основных средств.
- Лизинг (Финансовая аренда)
- Договор, в соответствии с которым Лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное Лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
- Ликвидационная стоимость актива
- Расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, какие ожидаются по окончании срока его полезного использования.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
- Налог на имущество организаций
- Региональный налог, который уплачивают организации, со стоимости принадлежащего им недвижимого имущества.
- Налог на прибыль организаций
- Федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
- Недвижимое имущество
- Земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
- Основное средство
- Средства труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
- Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества)
- Средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.