Телеграм   Вконтакте

Как правильно указать НДС в договоре

Станислав Джаарбеков, налоговый консультант

Вопрос правильного указания налога на добавленную стоимость (НДС) в договоре, кажется простым, но имеет свои особенности, которые важно учитывать.

Главное

✅ В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС и то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.

Если продавец не уплачивает НДС, то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.

Ошибки в указании НДС в договоре могут привести к спору с контрагентами или с налоговым органом.

1. НДС в договоре

В договоре рекомендуется указать сумму НДС, ставку НДС, а также то, включает цена договора сумму НДС ("в том числе НДС ...") или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене ("кроме того НДС ...").

Если НДС в договоре не выделен, то считается, что цена в договоре включает в себя НДС. В этом случае, исходя из судебной практики,  продавец должен исчислять НДС из стоимости договора по расчетной ставке 20 / 120, 10/110 или 5 / 105 (7 / 107), а не увеличивать стоимость на сумму НДС. Фактически это означает, что при не указании НДС в договоре, бремя ошибки ложится на продавца, а не на покупателя (реальная выручка продавца равна стоимости договора, уменьшенной на сумму НДС)[ 1 ].

Поэтому важно четко указать сумму НДС, ставку налога (20%, 10% или 0%), а также то, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене.

Примеры правильного указания НДС в договоре

✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

✔ Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%, 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

Допускаются и такие формулировки:

✔ Цена услуги 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20%.

✔ Цена товара 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей, с учетом НДС по ставке 20%.

✔ Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей, кроме того НДС по ставке 20%.

✔ Цена работы 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС по ставке 20%.

В то же время, лучше четко указать сумму НДС, чтобы была ясность в этом вопросе.

Условие об НДС, учитывающее возможное изменение ставки НДС

Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)[ 2 ], действующей на дату отгрузки товара.

Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей без учета НДС. Кроме того НДС, который исчисляется по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 налогового кодекса Российской Федерации, действующей на дату передачи результатов работ Заказчику.

В договоре указана цена товара без НДС, но сам НДС не указан.

Иногда в договоре указывают цену, с указанием "без НДС", не указывая ставку НДС и сумму НДС. На мой взгляд, лучше писать условие об НДС более четко, с указанием ставки НДС и суммы НДС, чтобы не было недопонимания между сторонами договора в этом вопросе.

В то же время, последняя судебная практика по этому вопросу исходит из того, что если в договоре цена указана, с условием "без НДС" и продавец (исполнитель) плательщик НДС выставляет документы с НДС сверх цены, то считается что НДС добавляется к указанной цене договора.

Ниже приведено судебное решение с указанными выводами:

ВС: указание в договоре цены, с условием «без НДС» означает, что НДС начисляется сверх цены а не считается включенным в неё. >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) решил, что указание в договоре цены, с условием «без НДС» означает, что налог на добавленную стоимость (НДС) начисляется сверх цены, а не считается включенным в неё (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А04-6134/2021, ООО "Спецстрой ДВ" против ООО "Амурсвязьсервис").


Следует отметить, что есть и примеры с обратными решениями. Понятно, что указанное выше судебное решение более свежее, но все-таки, лучше так формулировать условие договора, чтобы оно споров не вызывало.

Пример из судебной практики

ООО (подрядчик) заключило договор строительного подряда с ГКУ (заказчик). Цена договора в соответствии со сметой составляла 133 718 620 руб. без НДС. Сумма и ставка НДС в договоре указаны не были.

Подрядчик посчитал, что Заказчик должен помимо обозначенной в договоре цены, уплатить ему сумму НДС, которую Подрядчик уплатил своим поставщикам при приобретении товаров и услуг необходимых для производства работ по договору (10 543 513 рублей).

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла решение в пользу Заказчика, указав, что в случае неясности в договоре по вопросу включения НДС в цену договора, бремя ошибки лежит на продавце.

Подробнее об этом судебной кейсе:

Покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ВС РФ) >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) в очередной раз указал, что покупатель не должен возмещать НДС продавцу, если НДС не был включен в цену договора (ООО "Камчатская строительная компания" против государственного казенного учреждения "Служба заказчика Министерства строительства Камчатского края", Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.12.2020 N 303-ЭС20-10766 по делу N А24-5838/2019).

Можно ли округлять сумму НДС в договоре до целых рублей?

Законодательство требует указания НДС в счете-фактуре в рублях и копейках. В договоре указывается сумма НДС, которая предъявляется покупателю. Исходя из этой суммы формируется счет-фактура. Поэтому НДС в договоре рекомендуется указывать в рублях и копейках.

Подробнее: Можно ли округлять сумму НДС в договоре до целых рублей?

2. Типичные ошибки

1) Условие об НДС в договоре не указано.

В этом случае возможен спор продавца и покупателя о том, за чей счет возмещается НДС в цене договора. Правоприменительная практика на стороне покупателя (НДС включается в стоимость, которая указана в договоре).

Пример

Цена услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей.

2) Условие об НДС указано не четко.

Пример

Цена товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС облагается.

В этом случае не определена сумма НДС (включает 100 000 рублей налог или НДС исчисляется сверху, а также, какая ставка НДС).

3. Обязанность продавца выставить счет-фактуру

Законодательство устанавливает, что продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм предварительной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Получение счета-фактуры важно для покупателя, так как именно счет-фактуры дает право на вычет НДС покупателем. При отсутствии счета-фактуры вычет НДС не предоставляется.

Законодательство устанавливает обязанность и срок выдачи счета-фактуры продавцом, не устанавливает ответственность, за нарушение этой обязанности. В результате, на практике, продавец может не передать счет-фактуру покупателю, отправить его по неправильному адресу или передать в более поздний срок (чем 5 дней).

В связи с этим, рекомендуется в договоре установить обязанность продавца передать покупателю счет-фактуру и ответственность за нарушение такой обязанности.

Пример возможных формулировок договора:

1. Поставщик обязан передать Покупателю составленную в соответствии с законодательством Российской Федерации документацию по поставленному товару:

— накладную на товар – в день отгрузки товара Покупателю;

— счет-фактуру по поставленному товару – не позднее 5 (пяти) календарных дней после отгрузки товара Покупателю;

— счет-фактуру по полученному авансу — не позднее 5 (пяти) календарных дней после получения аванса.

2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, указанной в пункте 1 настоящего Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,5% от цены товара за каждый день просрочки передачи документов.

4. Если продавец не уплачивает НДС

Если продавец не уплачивает НДС (освобожден от НДС или имеет право на льготу), то НДС в цене договора не выделяется, указывается, что операция не облагается НДС и рекомендуется указать причину, по которой НДС не уплачивается.

Рассмотрим возможные ситуации, когда продавец не уплачивает НДС.

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ

Продавец осуществляет операцию, освобожденную от НДС на основании ст. 149 НК РФ (освобождение от НДС). Таких операций довольно много (НИОКР, жилые помещения, квартиры и многое другое)

В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре (квартиры, жилые помещения)

Стоимость квартиры 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если вы реализуете товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, в страны ЕАЭС, то счет-фактура продавцом должен быть составлен (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Покупателю счет-фактура потребуется, чтобы подтвердить стоимость ввезенных товаров (пп. 4 п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

В таком случае, продавец указывает в счете-фактуре ставку НДС 0% и сумму налога, равную нулю (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Осуществление операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ)

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 НК РФ. К примеру, операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре (земельный участок)

Стоимость земельного участка 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

УСН (упрощенная система налогообложения)

Если продавец применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то, с 2025 г., возможны варианты:

— продавец может уплачивать НДС по общей ставке (20% или 10%);

— продавец может уплачивать НДС по специальной ставке (5% или 7%);

— продавец может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В зависимости от этих вариантов и отражается условие об НДС.

Например, в последнем случае, НДС не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре

Стоимость товара 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что продавец применяет упрощенную систему налогообложения (Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, получено ИФНС РФ № __ по городу_______, дата _______ года) и применяет освобождение от уплаты НДС, на основании п. 1 ст. 145 налогового кодекса Российской Федерации.

Когда продавец применяет УСН и не платит НДС, есть вероятность того, что доход продавца достигнет порога 60 миллионов рублей и продавец должен будет начать уплачивать НДС с 1 числа следующего месяца. В этом случае, желательно в договоре оговорить условие о том, будет ли цена увеличиваться на сумму НДС или нет. Если покупатель согласен с увеличением цены на сумму НДС, то такое условие может быть отражено примерно так:

1. Цена работ 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается, так как Подрядчик применяет освобождение от НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

2. Стороны согласовали, что если Подрядчик утрачивает право на применение освобождения от НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вследствие превышения установленного порога совокупных доходов в 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ), то указанная в п. 1 настоящего договора цена работ увеличивается на сумму НДС, рассчитанную по ставке 20%, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ (увеличивается на сумму НДС, рассчитанную по ставке 5% или 7%, установленных п. 8 ст. 164 НК РФ).

Такое увеличение цены производится в отношении работ, выполненных с 1 числа месяца утраты Подрядчиком права на освобождение от НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

3. Подрядчик обязан сообщить Заказчику о факте утраты права на освобождение от НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ) не позднее 1 числа месяца такой утраты.

Разъяснение по указанию НДС в договоре с плательщиком УСН, в связи с введением в 2025 года НДС, для налогоплательщиков, указано в п. 16 "Методических рекомендаций по НДС для УСН", утв. Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@:

16. Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025

Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 — НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.

Если в указанном случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).

Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Например

Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2024 г. аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года, т.е. во втором квартале 2025 года. Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за 2 квартал 2025 года следующим образом: (100 x 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

Обратите внимание!

С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

ПСН (патентная система налогообложения)

Если продавец применяет ПСН, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре

Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет патентную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Патент на право применения патентной системы налогообложения № __ , дата _______ года).

НПД (налог на профессиональный доход)

Если продавец применяет НПД, то он освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В этом случае НДС не начисляется и счет-фактура не составляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре

Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель по доходам, получаемым по данному договору, применяет специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" по субъекту Российской Федерации "________", предусмотренный федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Исполнитель зарегистрирован (указывается дата) в качестве плательщика налога на профессиональный доход в ИФНС России № ___ по городу ______.

Освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ)

Если продавец применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ, то такой налогоплательщик не уплачивает НДС.

В этом случае НДС не начисляется. Но счет-фактура в этом случае составляется продавцом, без выделения НДС. При этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Пример формулировки в договоре

Стоимость услуги 100 000 (Сто тысяч) рублей. НДС не облагается в связи с тем, что исполнитель применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Счета-фактуры могут не составляться, по письменному согласию сторон сделки, при реализации лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. К таким лицам, к примеру, относятся лица, применяющие УСН (с доходами до 60 млн. рублей), ПСН, применяющие освобождение по ст 145 НК РФ, применяющие ЕСХН (с доходами до 60 млн. рублей) и т.п. Такое правило определено в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Условие о невыставлении счета-фактуры можно включить прямо в текст договора на реализацию товаров (работ, услуг). К примеру, можно включить текст следующего содержания:

"Поставщик (исполнитель, подрядчик) не выставляет в адрес Покупателя (заказчика) счет-фактуру в отношении товаров, отгруженных (работ, выполненных; услуг, оказанных) по настоящему договору в связи с тем, что Покупатель (исполнитель, подрядчик) применяет упрощенную систему налогообложения (патентную систему налогообложения и т.д.), на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 налогового кодекса Российской Федерации."

Можно и заключить отдельное соглашение на невыставление счетов-фактур с каждым таким покупателем. Но на мой взгляд, удобнее, чтобы это условие было в каждом договоре. Дело в том, что в будущем Ваш покупатель может изменить свой статус на плательщика НДС. Чтобы не запутаться, лучше, чтобы в каждом договоре было четко указано выставляется или нет счет-фактура.

В случае заключения соглашения о невыставлении счетов-фактур условие об НДС в договоре должно быть указано по всем правилам — с указанием суммы НДС, ставки НДС и того, включает цена договора сумму НДС или цена указана без учета НДС и НДС добавляется к цене. Это требуется чтобы исключить неопределенность в цене между сторонами. Соглашение о невыставлении счетов-фактур только позволяет не выставлять счетов-фактур продавцом, но не отменяет обязанности исчислить и уплатить НДС.

Подробнее: Как оформить отказ от составления счетов-фактур с покупателем на УСН?

6. Если продавец иностранная организация

Оговорить в договоре условие об НДС важно и если Вы покупаете товары (работы, услуги) у продавца — иностранной организации. Если место реализации товаров (работ, услуг) на территории России, то российский покупатель может выступать налоговым агентом и удерживать НДС (если иностранная организация не стоит на учете в налоговых органах России, ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Место реализации товаров определяется статьей 147 НК РФ, а работ и услуг статьей 148 НК РФ.

Если НДС в договоре с иностранным продавцом НДС не указан, то может возникнуть спор о том, увеличивается ли цена на сумму НДС.


Как сформулировать условие об НДС в цене договора с иностранным исполнителем, если место реализации услуг (работ) на территории России и НДС уплачивается российским заказчиком, как налоговым агентом?


Если место реализации товаров (работ, услуг) за пределами России, то НДС в России не уплачивается. Но НДС может уплачиваться в иностранном государстве (продавцом), по правилам, установленным в этом иностранном государстве. В этом случае также важно, чтобы условие об НДС было оговорено.


Как сформулировать условие об НДС в цене договора с иностранным заказчиком, если место реализации услуг (работ) на территории иностранного государства и НДС уплачивается иностранным заказчиком, как налоговым агентом?

7. Реализация товаров (работ, услуг) за пределами России

Если реализация товаров, работ или услуг производится за пределами территории России, то такая реализация не облагается в России НДС (ст. 146 НК РФ). Место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ, а работ или услуг ст. 148 НК РФ.

В то же время, в этом случае НДС может уплачиваться иностранным покупателем (как налоговым агентом) в стране покупателя, по ставкам и правилам, предусмотренным законодательством иностранного государства. В этом случае рекомендуется в договоре указать сумму НДС, ставку НДС и ссылку за закон иностранного государства.


Как сформулировать условие об НДС в цене договора с иностранным заказчиком, если место реализации услуг (работ) на территории иностранного государства и НДС уплачивается иностранным заказчиком, как налоговым агентом?

8. Реализация металлолома, макулатуры и т.п.

Особенность НДС при реализации металлолома, макулатуры и т.п. в том, что в таком случае НДС удерживает и уплачивает покупатель (п. 8 ст. 161 НК РФ).

В договоре рекомендуется указать цену без НДС и то, что "НДС исчисляется налоговым агентом на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации".

Счет-фактура

Особенность этой ситуации еще и в составлении счета-фактуры.

При реализации металлолома счет-фактуру выставляет продавец, а покупатель (налоговый агент) счет-фактуру при покупке металлолома не составляет (п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

То есть, продавец обязан выставить счет-фактуру, при том, что он сам НДС уплачивать не будет и эта обязанность (уплатить НДС) лежит на покупателе (налоговом агенте).

Выставляемый продавцом счет-фактура имеет свои особенности, которые разъяснены в Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@:

В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего» указывается — стоимость металлолома без НДС;

В графе 7 «Налоговая ставка» указывается – «НДС исчисляется налоговым агентом»;

В графах 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или "0", если счет-фактура выставлен в электронной форме.

Дополнительно:

Сдача металлолома (налогообложение и учет) >

Рассмотрим налогообложение и учет сдачи металлолома для того, кто его сдает.

Сдача макулатуры (налогообложение и учет) >

Рассмотрим налогообложение и учет сдачи макулатуры для того, кто её сдает.

9. Нормативка

Пункт 1 статьи 168 «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю» НК РФ:

«При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».

«В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой».

Пункт 3 статьи 169 «Счет-фактура» НК РФ:

3. Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;

1.1) при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость":

По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Судебная практика, основанная на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33

— Определение Верховного Суда РФ от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128 по делу N А12-36108/2017

— Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015


Примечания

1) Такой вывод сделан в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".

2) ставка НДС 20% установлена с 2019 года (п. 3 ст. 164 НК РФ). До 2019 года применялась ставка 18%. Помимо этой ставки НК РФ устанавливает ставку 10% для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, а также ставку 0%, для товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.


Рубрики:

Статьи (налоги, учет)

Популярные статьи (налоги, учет)

Налог на добавленную стоимость (статьи – налоги, учет)

Налоговое планирование

Налог на добавленную стоимость

Советуем прочитать

Как указать НДС в первичных документах (накладных, актах и т.п.)?

"В том числе НДС" или "Кроме того НДС" — что значит?

Как указать назначение платежа в платежном поручении, при приобретении товаров (работ, услуг)?

Как подтвердить, что налогоплательщик применяет налог на профессиональный доход (НПД)?

Как подтвердить, что налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН)?


Налог на добавленную стоимость (НДС)
Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Счет-фактура
Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.

ВС: указание в договоре цены, с условием «без НДС» означает, что НДС начисляется сверх цены а не считается включенным в неё. >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) решил, что указание в договоре цены, с условием «без НДС» означает, что налог на добавленную стоимость (НДС) начисляется сверх цены, а не считается включенным в неё (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 06.09.2024 N 303-ЭС24-9472 по делу N А04-6134/2021, ООО "Спецстрой ДВ" против ООО "Амурсвязьсервис").

ВС: цена договора увеличивается на сумму НДС, если реализация стала облагаться налогом, в связи с изменением законодательства. >

Верховный суд Российской Федерации (ВС РФ) указал, что цена договора увеличивается на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), если реализация стала облагаться налогом, в связи с изменением законодательства (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 по делу N А40-236292/2022, АО "СИТРОНИКС АЙ ТИ" против Банка ВТБ).