Проценты по депозитам в российских банках физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по общей ставке (13% или 15%)[ 1 ], если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ.
Главное
✅ Проценты по депозитам в российских банках облагаются НДФЛ в случае, если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ (ст. 214.2. НК РФ).
✅ Налог исчисляется по общей ставке (13% или 15%) (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.
✅ Налогоплательщики уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Оглавление
1. Налогообложение процентов по депозитам[ 2 ]
С 2021 года применяются новые правила обложения НДФЛ процентов по депозитам физических лиц в российских банках.
Проценты по депозитам в российских банках облагаются НДФЛ в случае, если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ (ст. 214.2. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Налог исчисляется по общей ставке (13% или 15%) (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.
Правила обложения НДФЛ процентов по депозитам в российских банках регулируются ст. 214.2. НК РФ.
Налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 000 000 рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода (п. 1 ст. 214.2. НК РФ).
При этом не учитываются доходы (не облагаются НДФЛ) в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 214.2. НК РФ):
— процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых;
— по счетам эскроу.
Проценты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 2 ст. 214.2. НК РФ).
Проценты учитываются в доходах на дату их фактического получения. Если по условиям договора, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в налоговом периоде, в котором это произошло (Письмо Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-05/106194, Письмо Минфина России от 03.12.2020 N 03-04-05/105686).
НДФЛ определяется так:
Норматив необлагаемого дохода по депозитам = 1 млн. * Ключевая ставка ЦБ (максимальное значение КЦБ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в календарном году).
Пример
В календарном году:
Ключевая ставка ЦБ (максимальное значение КЦБ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в календарном году) составила 10%.
Норматив необлагаемых процентов: 100 000 рублей (1 млн. * 8,5%).
Если сумма процентов за календарный год по всем вкладам физического лица в российских банках (Проценты) превышает указанный выше Норматив, то:
НДФЛ = (Проценты — Норматив) * 13 (15)%.
Пример
Ключевая ставка ЦБ составила 6%.
Норматив процентов: 60 тыс. рублей (1 млн. * 6%).
Вариант 1:
Физлицо получило за год по всем депозитным вкладам в российских банках 48 тыс. рублей процентов.
НДФЛ не уплачивается с процентов.
Вариант 2:
Физлицо получило за год по всем депозитным вкладам в российских банках 70 тыс. рублей процентов.
НДФЛ уплачивается в сумме 1 300 рублей не позднее 1 декабря следующего года на основании полученного налогового уведомления.
(70 тыс. — 60 тыс.) * 13% = 1 300 рублей.
Обратите внимание
1) для расчета указанного выше норматива принимается максимальное значение Ключевой ставки ЦБ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в календарном году (1 января, 1 февраля, 1 марта ... 1 декабря).
2) Для процентов по вкладам датой получения дохода признается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть, если по условиям договора проценты выплачиваются по окончании вклада, то и доход определяется в том периоде, когда получены проценты.
Пример
Физическое лицо открыло депозит в российском банке в марте текущего года сроком на 1 год. По условию вклада проценты выплачиваются по окончании срока вклада в марте следующего года.
В этом случае в текущем году проценты по депозиту не будут получены и не участвуют в расчете НДФЛ за текущий год.
Такие проценты будут учтены при налогообложении НДФЛ вкладов за следующий год.
Порядок исчисления и перечисления налога НДФЛ
Расчет суммы налога (НДФЛ) по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками (п. 3 ст. 214.2. НК РФ).
Банки обязаны представлять не позднее 1 февраля следующего года, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (п. 4 ст. 214.2. НК РФ).
Налог исчисляется по общей ставке 13% или 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.
Налогоплательщики (физлица) уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Пример
По доходам по депозитам, полученным в 2021 году, НДФЛ должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2022 года.
2. Ответы на вопросы
⍰ Распространяются ли новые правила обложения НДФЛ процентов по депозитам на вклады, открытые до 2021 года?
Да, новые правила обложения НДФЛ распространяется на проценты по депозитам, полученные начиная с 1 января 2021 года, вне зависимости от того, когда был открыт сам вклад.
Пункт 3 статьи 7 Закона 102-ФЗ указывает, что новые положения статьи 214.2 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.
Для процентов по депозитам банков датой получения дохода признается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, если вклад открыт до 2021 года, но доходы в виде процентов по нему получены после 1 января 2021 года, то такие доходы могут облагаться НДФЛ (в случае превышения, указанного в ст. 214.2. НК РФ норматива).
⍰ Может ли к доходам в виде процентов по депозитам применяться ставка НДФЛ 15%?
Ставка НДФЛ 15% применяется к доходам налогоплательщика, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период (календарный год) составляет более 5 миллионов рублей.
Доходы в виде процентов по депозитам (в части, превышающей необлагаемый норматив), включаются в "общую" налоговую базу (пп. 1 п. 1 ст. 224 НК РФ). Если налогооблагаемые доходы налогоплательщика (общая налоговая база), включая проценты по депозитам (в части, превышающей норматив) превышают 5 млн. рублей, то к сумме превышения применяется ставка НДФЛ 15%.
⍰ Нужно ли подавать налоговую декларацию по НДФЛ, если сумма процентов по депозитам за год превысила необлагаемый налогом норматив?
Сведения о доходах в виде процентов по депозитам в налоговые органы передают банки.
Налогоплательщики могут не представлять налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов в виде депозитов (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Но если сумма всех облагаемых доходов налогоплательщика по основной налоговой базе превышает 5 млн. рублей за календарный год, то декларацию подать нужно, так как с доходов сверх 5 млн. рублей будет применяться повышенная ставка НДФЛ 15% (пп. 1 п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 229 НК РФ).
Также декларация может быть представлена, с целью получения налоговых вычетов налогоплательщиком, по его желанию.
⍰ Физлицо имеет вклад в иностранной валюте, процентная ставка менее 1% годовых. Облагаются ли НДФЛ проценты по такому вкладу, в случае превышения необлагаемого норматива?
Проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ, в случае превышения необлагаемого норматива.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 214.2. НК РФ).
Так как счет открыт в иностранной валюте, то на него это правило не распространяется.
⍰ Можно ли доходы по депозитам банков облагать налогом по специальному налоговому режиму НПД?
Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что физические лица (в том числе и ИП) не вправе применять специальный налоговый режим налог на профессиональный доход (НПД) в отношении доходов по банковским вкладам (Письмо Минфина России от 24.12.2021 N 03-04-05/105745, Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-11/69368).
Подробнее: Физлица не вправе применять НПД в отношении процентов по депозитам банков (Минфин РФ) →
⍰ Могут ли доходы физлиц в виде процентов по депозитам в банках уменьшаться на налоговые вычеты по НДФЛ?
Министерство финансов Российской Федерации разъснило, что такие доходы относятся к основной налоговой базе по НДФЛ, что означает, что к ним могут применяться налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). К ним относятся наиболее применяемые вычеты (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и т.п.) (Письмо Минфина России от 24.12.2021 N 03-04-05/105602, Письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-04-05/74834).
3. До 2021 года
Напомню, что до 2021 года проценты по депозитам в банках физических лиц практически не облагались НДФЛ. Так, было установлено, что в отношении процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база (для НДФЛ) определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам (остаткам на счетах) исходя из Ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 процентных пунктов, а по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых (п. 1 ст. 214.2. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).
Соответственно, до 2021 года, если проценты по рублевому депозиту не превышают Ключевую ставка ЦБ РФ (она равна ставке рефинансирования ЦБ), увеличенную на 5% пунктов, то полученный доход полностью не облагается НДФЛ.
Пример
Ключевая ЦБ равна 6% годовых.
Если по условиям договора проценты по депозиту банка не превышают 11% годовых (6% + 5%), то вся сумма полученных физлицом процентов не облагается НДФЛ.
Обычно, проценты по депозитам не превышают ключевую ставку ЦБ. Поэтому, ситуаций, когда проценты по депозитам превышают ключевую ставку, увеличенную на 5% на практике не встречается.
4. Статья 214.2. "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации" НК РФ
1. В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.
2. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.
3. Исчисление суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
4. Банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.
Форма, формат и порядок представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Примечания
↑ 1) Освобождаются от НДФЛ доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п. 91 ст. 217 НК РФ, Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
↑ 2) Такой порядок применяется с 2021 г., изменения внесены Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Эти изменения законодательства пояснены в Разъяснении Минфина России от 01.04.2020 «Об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам»
Рубрики:
Налогообложение физических лиц
Советуем прочитать
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.
Ставка рефинансирования Центрального банка — Ставка, устанавливаемая Центральным банком Российской Федерации, выраженная в процентах годовых. Ставка рефинансирования используется некоторыми нормативными актами с целью определить размер платы за просрочку платежа.
Ключевая ставка ЦБ РФ — Основной индикатор направленности денежно-кредитной политики Банка России. Представляет собой ставку по операциям предоставления и абсорбирования ликвидности на аукционной основе на срок 1 неделя.
Доходы физлиц в виде процентов по депозитам в банках могут уменьшаться на налоговые вычеты по НДФЛ (Минфин) >
Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что доходы физлиц в виде процентов по депозитам в банках могут уменьшаться на налоговые вычеты по НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-04-05/74834).
Физлица не вправе применять НПД в отношении процентов по депозитам банков (Минфин РФ) >
Минфин РФ разъяснил, что физические лица (в том числе и ИП) не вправе применять специальный налоговый режим налог на профессиональный доход (НПД) в отношении доходов по банковским вкладам (Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-11/69368).
Реклама
📗Книга: Налоговые риски: как выявлять и снижать (Джаарбеков С. М.) >