📩 Подписаться

НДФЛ с процентов по депозитам физлиц

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт:

Проценты по депозитам в банках физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по общей ставке (13% или 15%), если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ.

Сумма необлагаемых НДФЛ процентов составляет (в рублях по вкладам во всех банках за календарный год):

2021 год: 42 500 рублей.

Главное

Проценты по депозитам в российских банках с 2021 года облагаются НДФЛ в случае, если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ (ст. 214.2. НК РФ).

Налог исчисляется по общей ставке (13% или 15%) (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.

Налогоплательщики уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Оглавление

1. С 2021 года[ 1 ]

С 2021 года применяются новые правила обложения НДФЛ процентов по депозитам физических лиц в российских банках.

Проценты по депозитам в российских банках облагаются НДФЛ в случае, если сумма полученных процентов во всех банках превышает норматив, который исчисляется от вклада в сумме 1 млн. рублей и ключевой ставки ЦБ  (ст. 214.2. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Налог исчисляется по общей ставке (13% или 15%) (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.

 

Правила обложения НДФЛ процентов по депозитам в российских банках регулируются ст. 214.2. НК РФ.

Налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 000 000 рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода (п. 1 ст. 214.2. НК РФ).

При этом не учитываются доходы (не облагаются НДФЛ) в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 214.2. НК РФ):

— процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых;

— по счетам эскроу.

 

Проценты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 2 ст. 214.2. НК РФ).

Проценты учитываются в доходах на дату их фактического получения. Если по условиям договора, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, то доход учитывается в налоговом периоде, в котором это произошло (Письмо Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-05/106194, Письмо Минфина России от 03.12.2020 N 03-04-05/105686).

НДФЛ определяется так:

Норматив необлагаемого дохода по депозитам = 1 млн. * Ключевая ставка ЦБ на 1 января налогового периода (календарного года).

Пример

В 2021 году:

Ключевая ставка ЦБ на 01 января 2021 года составила 4,25%.

Норматив необлагаемых процентов: 42 500 рублей (1 млн. * 4,25%).

Изменение ключевой ставки ЦБ в течение года не влияет на необлагаемый НДФЛ норматив процентов. Он остается неизменным для всего календарного года.

Если сумма процентов за календарный год по всем вкладам физического лица в российских банках (Проценты) превышает указанный выше Норматив, то:

НДФЛ = (Проценты — Норматив) * 13 (15)%.

Пример

Ключевая ставка ЦБ на 01 января года составила 6%.

Норматив процентов: 60 тыс. рублей (1 млн. * 6%).

Вариант 1:

Физлицо получило за год по всем депозитным вкладам в российских банках 48 тыс. рублей процентов.

НДФЛ не уплачивается с процентов.

Вариант 2:

Физлицо получило за год по всем депозитным вкладам в российских банках 70 тыс. рублей процентов.

НДФЛ уплачивается в сумме 1 300 рублей не позднее 1 декабря следующего года на основании полученного налогового уведомления.

(70 тыс. — 60 тыс.) * 13% = 1 300 рублей.

Обратите внимание

1) для расчета указанного выше норматива принимается Ключевая ставка ЦБ именно на 1 января налогового периода. Если в течение года ключевая ставка меняется, это не влияет на норматив (и на налогообложение процентов по депозитам).

2) Для процентов по вкладам датой получения дохода признается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть, если по условиям договора проценты выплачиваются по окончании вклада, то и доход определяется в том периоде, когда получены проценты.

Пример

Физическое лицо открыло депозит в российском банке в марте 2021 года сроком на 1 год. По условию вклада проценты выплачиваются по окончании срока вклада в марте 2022 г.

В этом случае в 2021 году проценты по депозиту не будут получены и не участвуют в расчете НДФЛ за 2021 год.

Такие проценты будут учтены при налогообложении НДФЛ вкладов за 2022 год.

Порядок исчисления и перечисления налога НДФЛ

Расчет суммы налога (НДФЛ) по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками (п. 3 ст. 214.2. НК РФ).

Банки обязаны представлять не позднее 1 февраля следующего года, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (п. 4 ст. 214.2. НК РФ).

Налог исчисляется по общей ставке 13% или 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) налоговым органом, на основании сведений, полученных от банков.

Налогоплательщики (физлица) уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Пример

По доходам по депозитам, полученным в 2021 году, НДФЛ должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2022 года.

2. Ответы на вопросы

Распространяются ли новые правила обложения НДФЛ процентов по депозитам на вклады, открытые до 2021 года?

Да, новые правила обложения НДФЛ распространяется на проценты по депозитам, полученные начиная с 1 января 2021 года, вне зависимости от того, когда был открыт сам вклад.

Пункт 3 статьи 7 Закона 102-ФЗ указывает, что новые положения статьи 214.2 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Для процентов по депозитам банков датой получения дохода признается день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, если вклад открыт до 2021 года, но доходы в виде процентов по нему получены после 1 января 2021 года, то такие доходы могут облагаться НДФЛ (в случае превышения, указанного в ст. 214.2. НК РФ норматива).

Может ли к доходам в виде процентов по депозитам применяться ставка НДФЛ 15%?

Ставка НДФЛ 15% применяется к доходам налогоплательщика, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период (календарный год) составляет более 5 миллионов рублей.

Доходы в виде процентов по депозитам (в части, превышающей необлагаемый норматив), включаются в "общую" налоговую базу (пп. 1 п. 1 ст. 224 НК РФ). Если налогооблагаемые доходы налогоплательщика (общая налоговая база), включая проценты по депозитам (в части, превышающей норматив) превышают 5 млн. рублей, то к сумме превышения применяется ставка НДФЛ 15%.

Нужно ли подавать налоговую декларацию по НДФЛ, если сумма процентов по депозитам за год превысила необлагаемый налогом норматив?

Сведения о доходах в виде процентов по депозитам в налоговые органы передают банки.

Налогоплательщики могут не представлять налоговую декларацию по НДФЛ в отношении доходов в виде депозитов (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Но если сумма всех облагаемых доходов налогоплательщика по основной налоговой базе превышает 5 млн. рублей за календарный год, то декларацию подать нужно, так как с доходов сверх 5 млн. рублей будет применяться повышенная ставка НДФЛ 15% (пп. 1 п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Также декларация может быть представлена, с целью получения налоговых вычетов налогоплательщиком, по его желанию.

Физлицо имеет вклад в иностранной валюте, процентная ставка менее 1% годовых. Облагаются ли НДФЛ проценты по такому вкладу, в случае превышения необлагаемого норматива?

Проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ, в случае превышения необлагаемого норматива.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 214.2. НК РФ).

Так как счет открыт в иностранной валюте, то на него это правило не распространяется.

Можно ли доходы по депозитам банков облагать налогом по специальному налоговому режиму НПД?

Минфин РФ разъяснил, что физические лица (в том числе и ИП) не вправе применять специальный налоговый режим налог на профессиональный доход (НПД) в отношении доходов по банковским вкладам (Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-11/69368).

3. До 2021 года

Напомню, что до 2021 года проценты по депозитам в банках физических лиц практически не облагались НДФЛ. Так, было установлено, что в отношении процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база (для НДФЛ) определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам (остаткам на счетах) исходя из Ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 процентных пунктов, а по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых (п. 1 ст. 214.2. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Соответственно, до 2021 года, если проценты по рублевому депозиту не превышают Ключевую ставка ЦБ РФ (она равна ставке рефинансирования ЦБ), увеличенную на 5% пунктов, то полученный доход полностью не облагается НДФЛ.

Пример

Ключевая ЦБ равна 6% годовых.

Если по условиям договора проценты по депозиту банка не превышают 11% годовых (6% + 5%), то вся сумма полученных физлицом процентов не облагается НДФЛ.

Обычно, проценты по депозитам не превышают ключевую ставку ЦБ. Поэтому, ситуаций, когда проценты по депозитам превышают ключевую ставку, увеличенную на 5% на практике не встречается.

4. Статья 214.2. "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации" НК РФ

1. В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

2. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.

3. Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

4. Банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Формы и форматы представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.


Примечания

1) Такой порядок применяется с 2021 г., зменения внесены Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ. Эти изменения законодательства пояснены в Разъяснении Минфина России от 01.04.2020 «Об уплате НДФЛ с процентных доходов по вкладам»


Рубрики:

Налогообложение физических лиц

Советуем прочитать

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.

Ставка рефинансирования Центрального банка — Ставка, устанавливаемая Центральным банком Российской Федерации, выраженная в процентах годовых. Ставка рефинансирования используется некоторыми нормативными актами с целью определить размер платы за просрочку платежа.

Ключевая ставка ЦБ РФ — Основной индикатор направленности денежно-кредитной политики Банка России. Представляет собой ставку по операциям предоставления и абсорбирования ликвидности на аукционной основе на срок 1 неделя.

Физлица не вправе применять НПД в отношении процентов по депозитам банков (Минфин РФ) >

Минфин РФ разъяснил, что физические лица (в том числе и ИП) не вправе применять специальный налоговый режим налог на профессиональный доход (НПД) в отношении доходов по банковским вкладам (Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-11/69368).