📩 Подписаться

Льготный тариф страховых взносов для малых и средних предприятий

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт:

Субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15% (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ)[ 1 ].

Главное

Субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять льготный тариф страховых взносов 15%.

✅ Льготный тариф страховых взносов 15% субъекты малого и среднего предпринимательства вправе применять и после 2020 года (в 2021 и последующие годы).

✅ Пониженный тариф страховых взносов применяется не ко всем выплатам в пользу физического лица, а в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ на начало расчетного периода.

✅ Чтобы применять льготный тариф страховых взносов нужно иметь статус Субъекта малого и среднего предпринимательства.

1. Суть применения льготного тарифа страховых взносов для субъектов МСП

Субъекты малого и среднего предпринимательства (далее, СМСП) вправе применять пониженный тариф страховых взносов 15%, при выплате доходов работникам и иным физическим лицам. Напомню, что в общем случае, тариф страховых взносов составляет 30%. Льготный тариф применяется как к выплатам работникам по трудовым договорам, так и к выплатам физическим лицам, которые работают по гражданско-правовым договорам (Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 03-15-06/83334).

Условия применения льготного тарифа определены в статьях 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (для 2020 года) и в пп. 17 п. 1, п. 2.1. ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (для 2021 и последующих лет).

Подход для применения льготного тарифа одинаков как для 2020, так и для последующих годов. То, что условия для 2020 года и для последующих лет регулируются разными нормативными актами связано с тем, что законодатель использовал особую технику, чтобы быстро ввести в действие льготу в 2020 году.

Условия применения льготного тарифа:

Льготный тариф страховых взносов предусмотрен "для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода" (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, чтобы применять льготный тариф страховых взносов нужно быть Субъектом малого и среднего предпринимательства (порядок отнесения к СМСП рассмотрен далее).

 

Для указанных выше плательщиков применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов (п. 2.1. ст. 427 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование:

— в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;

— свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0,0%;

3) на обязательное медицинское страхование — 5,0%.

 

Таким образом, если обычные налогоплательщики уплачивают страховые взносы в отношении выплат физическим лицам по тарифу 30%, то СМСП применяют существенно более низкий тариф 15% (10% в ПФР и 5% в ОМС).

В то же время, пониженный тариф страховых взносов применяется не ко всем выплатам в пользу физического лица (например, работника), а в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной Минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Так как расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ), то сумма страховых взносов определяется исходя из размера МРОТ на начало календарного года.

Так, на начало 2021 года МРОТ составляет 12 792 рубля (Федеральный закон от 29.12.2020 N 473-ФЗ).

Пример

За апрель работнику ООО, являющегося субъектом МСП, начислена заработная плата в размере 20 000 рублей и премия в сумме 10 000 рублей (итого 30 тыс. рублей).

МРОТ на начало года 12 792 рубля.

Сумма выплаты в пределах 12 792 рубля облагается по тарифу страховых взносов 30%.

Сумма выплаты в размере 17 208 рублей (30 000 — 12 792) облагается страховыми взносами по тарифу 15%.

Влияние Предельной величины базы страховых взносов

Законодательство устанавливает предельную величину базы страховых взносов (ПВБСВ). Эта величина, к примеру, на 2021 год для страховых взносов в ПФР составляет 1 465 000 рублей. В общем случае, смысл ПВБСВ в том, что если доходы работника (исчисленные с начала календарного года) превышают значение ПВБСВ, то применяется пониженный тариф страховых взносов 15,1% (10% ПФР и 5,1% ОМС) для доходов, превышающих ПВБСВ (ст. 425 НК РФ).

В случае применения льготного тарифа страховых взносов для субъектов МСП нужно учитывать следующее:

1) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые не превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяются общие правила:

Если доход физического лица с начала календарного года не превысил ПВБСВ, применяется общий тариф страховых взносов (30%).

Если доход физического лица с начала календарного года превысил ПВБСВ, применяется соответствующий тариф страховых взносов 15,1%.

2) Для доходов, выплачиваемых физическим лицам, которые превышают за каждый календарный месяц сумму МРОТ, применяется пониженный тариф страховых взносов, установленный для СМСП 15%.

Обратите внимание, что в этом случае, по достижении Предельной величины базы страховых взносов, льготный тариф страховых взносов для субъектов МСП не изменяется и остается в размере 15%.

Порядок применения регрессии по страховым взносам для субъектов МСП разъяснен в Письме Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642[ 2 ].

2. Кто относится к субъектам МСП и как подтвердить этот статус?

Субъекты малого и среднего предпринимательства — это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).

То есть, чтобы уверенно относить себя к СМСП нужно удостовериться, что вы включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Адрес Реестра субъектов малого и среднего предпринимательства:

🌎 rmsp.nalog.ru

Если по тем или иным причинам Вашей организации или ИП нет в реестре, то вы можете направить заявку на включение в него:

🌎 rmsp.nalog.ru/appeal-create.html

Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@ разъяснило:

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

Основные критерии для отнесения к соответствующей категории СМСП указаны в таблице:

Условие Микропредприятие Малое предприятие Среднее предприятие
Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале Не более 25% Не более 25% Не более 25%
Суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства Не более 49% Не более 49% Не более 49%
Среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год До 15 человек До 100 человек До 250 человек
Доход за предшествующий календарный год (без учета НДС) Не более 120 млн руб. Не более 800 млн руб. Не более 2 млрд. руб.

Обратите внимание, что показатели Доход и Среднесписочная численность работников определяются за предшествующий календарный год. То есть, эти показатели текущего года могут повлиять на статус субъекта МСП следующего года, но не текущего.

Подробнее:

О применении пониженного тарифа страховых взносов 15% для субъектов МСП, если численность в отдельные месяцы превышала 250 человек? →

Субъекты малого и среднего предпринимательства →


Примечания

1) Разъяснение о порядке применения пониженного тарифа страховых взносов для СМСП приведено в Письме ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ «О пониженных тарифах страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства»

2) Подробнее в статье: Минфин разъяснил применение пониженного тарифа страховых взносов (15%) субъектами МСП >

3. Особенность для общепита

С 2022 года установлены льготные особенности для применения льготного тарифа страховых взносов для малых и средних предприятий (15%) для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания. Суть льготы в том, что если среднесписочная численность работников таких налогоплательщики превышает 250 человек, но не более 1500 человек, то они вправе продолжать применять льготный тариф страховых взносов (15%), при условии, что соответствуют условиям для применения освобождения от НДС (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Эти особенности регулируются п. 13.1. ст. 427 НК РФ.

Так, указывается, что для плательщиков страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов МСП, пониженные тарифы страховых взносов применяются в случае соответствия плательщика применимым к нему условиям, предусмотренным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным видом экономической деятельности, если класс 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности плательщика в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов МСП.

В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, такой плательщик лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, исходя из базовых тарифов страховых взносов, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Подробнее:

Льготы по НДС и страховым взносам для общественного питания (с 2022 г.) >

С 2022 года налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания, могут применять освобождение от НДС и применять пониженный тариф страховых взносов (15%), при выполнении некоторых условий (сумма доходов не превысила 2 млрд руб. за год; доля доходов от услуг общественного питания составила более 70% общей суммы доходов; уровень зарплаты не ниже среднерегионального в своей отрасли).

Такие изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и применяются с 2022 года.

4. Официальные разъяснения

«О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@)

В письме поясняется порядок применения пониженного тарифа страховых взносов 15% для субъектов малого и среднего предпринимательства. Так, указывается, что для расчета облагаемого по базовому тарифу (30%) страховых взносов порога принимается МРОТ без учета региональных или иных надбавок. Кроме того, в приложении к письму приведен алгоритм расчета страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства.


«О пониженных тарифах страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства» (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@)

ФНС направила разъяснение О пониженных тарифах страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@). ФНС разъясняет технические детали применения пониженного тарифа страховых взносов 15%, введенного с 1 апреля 2020 г., для субъектов малого и среднего предпринимательства.



Рубрики:

Налогообложение малого бизнеса

Налоговое планирование

Статьи

Советуем прочитать

Субъекты малого и среднего предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — устанавливаемый законодательством России размер оплаты труда. Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Предельная величина базы страховых взносов — установленная законодательством величина базы для страховых взносов, сверх которой тариф страховых взносов снижается или не применяется.

Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ЕГРСМСП) — реестр, в котором содержатся Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

О применении пониженного тарифа страховых взносов 15% для субъектов МСП, если численность в отдельные месяцы превышала 250 человек?

Могут ли субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) применять льготный тариф страховых взносов 15% в 2021 году?

Статьи:

Минфин разъяснил применение пониженного тарифа страховых взносов (15%) субъектами МСП >

Минфин разъяснил применение пониженного тарифа страховых взносов (15%) субъектами малого и среднего предпринимательства (Письмо Минфина России от 23.10.2020 N 03-15-06/92642).

Согласно разъяснению, субъекты МСП вправе применять к выплатам физическому лицу в пределах МРОТ основной тариф страховых взносов, с учетом предельной величина базы страховых взносов. Такой порядок выгоден налогоплательщикам.