Одна из особенностей налогообложения при сдаче макулатуры — особый порядок уплаты НДС.
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи макулатуры для того, кто её сдает.
Сдача макулатуры обычно оформляется «договором сдачи макулатуры», который, по своей сути, является договором купли-продажи макулатуры. По такому договору одна сторона (продавец) обязуется поставить другой стороне (покупателю) макулатуру, а покупатель обязуется принять и оплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором.
При передаче макулатуры от продавца покупателю обычно оформляется акт приема-передачи макулатуры. Подписание этого документа сторонами свидетельствует о том, что одна сторона передала макулатуру, а другая сторона её приняла. Для продавца это означает реализацию макулатуры.
Макулатура, до её сдачи, может учитывается как материалы на счете 10 «Материалы» или как товар, на счете 41 «Товары».
На дату подписания акт приема-передачи макулатуры сдатчик макулатуры отражает эту операцию проводками:
Д 62 (76) – К 91 – отражены доходы от сдачи макулатуры;
Д 91 – К 10 (41) – списаны расходы от сданной макулатуры.
Доходы и расходы от сдачи макулатуры учитываются и в налоговом учете для налога на прибыль (также и для УСН, но по мере оплаты).
НДС
Реализация макулатуры облагается НДС, но в особом порядке. НДС уплачивает покупатель, как налоговый агент.
Если сдатчик макулатуры освобожден от НДС (например, применяет УСН, ПСН), то сдача макулатуры НДС не облагается. В этом случае, в договоре и акте приема-передачи макулатуры указывается "Без налога (НДС)" (п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)), с указанием причины (например, в связи с тем, что продавец применяет упрощенную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, получено ИФНС РФ № __ по городу_______, дата _______ года)). Продавец, не являющийся плательщиком НДС, счет-фактуру не выставляет (ст. 168 НК РФ).
Если сдатчик макулатуры является плательщиком НДС, то НДС уплачивается покупателем, как налоговым агентом. Особенности этой ситуации регулируются п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В договоре и в первичных документах на реализацию макулатуры нужно указать её стоимость без НДС, с указанием "НДС исчисляется налоговым агентом на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации".
Счет-фактура
Особенность этой ситуации еще и в составлении счета-фактуры.
При реализации макулатуры счет-фактуру выставляет продавец, а покупатель (налоговый агент) счет-фактуру при покупке макулатуры не составляет (п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).
То есть, продавец обязан выставить счет-фактуру, при том, что он сам НДС уплачивать не будет и эта обязанность (уплатить НДС) лежит на покупателе (налоговом агенте).
Выставляемый продавцом счет-фактура имеет свои особенности, которые разъяснены в Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@:
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего» указывается — стоимость макулатуры без НДС;
В графе 7 «Налоговая ставка» указывается – «НДС исчисляется налоговым агентом»;
В графах 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или "0", если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Выставленный счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж со следующими особенностями (Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):
В графе 2 «Код вида операции» указывается — код вида операции "33" или "34";
где,
33 — при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (авансовый счет-фактура);
34 — при отгрузке, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (отгрузочный счет-фактура).
В графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 20%» указывается — стоимость макулатуры без НДС;
В графах 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» и 17 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 20%» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или "0", если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Декларация по НДС для сдатчика макулатуры также заполняется в особом порядке:
Исчисленный НДС отражается в разделе 3 (п. 38.1, 38.7 Порядка заполнения декларации). Данные о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок и книге продаж, отражаются в разделах 8, 9 декларации по НДС.
Раздел 2 не заполняется.
Рубрики:
Налог на добавленную стоимость
Советуем прочитать
Сдача металлолома (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи металлолома для того, кто его сдает.
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
- Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России (НК РФ).
- Налоговый агент
- Лицо, на которое законодательством возложена обязанность по перечислению (и удержанию) налога за налогоплательщика.
- Счет-фактура
- Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.