Налоговики выиграли в суде первой инстанции спор по дроблению бизнеса (торговля топливом через АЗС, организация и два ИП) (АО "ГРУЗОВОЕ АВТОМОБИЛЬНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО №2", Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 22.10.2021 по делу № А69-427/2021).
АО и два взаимозависимых ИП осуществляли один вид деятельности - розничная торговля моторным топливом через АЗС. Налоговики доказывали, что применяется некорректная схема дробления бизнеса, в рамках которой АО и ИП, по сути, являются единым хозяйствующим субъектом, разделенным на АО и два ИП с целью сохранения права на применение УСН. Так как совокупные показатели всех участников схемы превышали допустимые пороги для применения УСН, налоговики исчислили налоги с применением общей системы налогообложения, что привело к доначислению налогов, штрафов и пени на сумму около 10 млн. рублей.
Налогоплательщик не отрицал взаимозависимость организации и ИП, но заявлял, что некорректного дробления не было, так как организация и ИП действовали в своём интересе, а разделение некогда единого бизнеса было связано с деловой целью оптимизации бизнес процессов. Часть бизнеса была действительно переведена на ИП, но это было связано с желанием улучшить финансовые показатели, так как основная деятельность АО становилась низкорентабельной.
Суд первой инстанции проверил этот вывод и не согласился с ним, так как анализ финансовых показателей показывает, что до подключения к деятельности ИП, финансовые показатели АО были хорошими и росли.
Суд первой инстанции поддержал налоговиков. Приводим основные доводы налоговиков по этому делу Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 22.10.2021 по делу № А69-427/2021:
— дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между тремя аффилированными лицами, применяющими специальные системы налогообложения (УСН), вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность – АО;
— участники схемы дробления бизнеса осуществляли один вид основной деятельности — розничная торговля моторным топливом, используют одно и то же имущество (транспортные средства, АЗС, ККТ), расчетные счета открыты в одном банке (Восточный банк Сбербанка РФ);
— прямая взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления);
— ИП 1 и ИП 2 в близком родстве с руководителями общества, что оказывает влияние на условия или экономические результаты их деятельности;
— применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности АО, в том числе на налоговые обязательства, которые значительно уменьшились;
— АО имеет в собственности 2 АЗС и транспорт для перевозки опасных грузов ГСМ, подконтрольные индивидуальные предприниматели не имеют в собственности основных средств и транспортных средств, т.е. отсутствие у подконтрольного лица собственных производственных мощностей без которых не представляется возможным осуществление предпринимательской деятельности самостоятельно и независимо от внешних факторов;
— ИП 1 является одновременно работником общества, членом совета директоров и супругом его участника, осуществляет предпринимательскую деятельность по адресу организации, несет расходы, связанные с арендой нежилых помещений АЗС;
— использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, наличие одного фирменного стиля - оформление АЗС в едином стиле АО «ГААО-2» в виде «G2»;
— основные расчетные счета ИП и общества открыты в одних банках, расчеты с поставщиками производятся синхронно в один день;
— руководители общества имеют право распоряжаться деньгами на счетах ИП;
— отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, которые арендуют нежилые помещения, относящиеся к собственности выгодоприобретателя, договора аренды носят формальный характер;
— главный бухгалтер общества принимает участие контроле бухгалтерского и налогового учету у ИП, согласно проведенного допроса главбуха с АЗС документы на обработку приносили в бухгалтерию общества, так же по доверенности имеющейся в регистрационном деле ИП 1 бухгалтер общества наделена всеми правами представительствовать в налоговом органе от имени предпринимателя;
— несение расходов АО за индивидуальных предпринимателей, общество оплачивает услуги связи, Интернет, коммунальные услуги в полном объеме за ИП;
— IP-адреса используемых компьютеров совпадают;
— имели одних и тех же поставщиков, заказчиков, с основной компанией.
— Нефтепродукты приобретаются у одного ИП;
— отсутствие деловой цели в создании ИП, занимающихся одним видом деятельности по адресам общества и использующих технику общества;
— не имели собственные трудовые ресурсы, так как работники находясь на рабочем месте, формально передавались от общества к ИП и от одного ИП к другому ИП, условия должностных обязанностей не менялись. Работники предпринимателей фактически были работниками организации. Использование проверяемым налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом одних и тех же трудовых ресурсов;
— отсутствие собственных источников дохода или самостоятельного ведения финансовой деятельности с момента создания организаций и регистрации предпринимательской деятельности, т.е. не имели возможности самостоятельно осуществлять свою деятельность без первоначального капитала; ИП 1 до 2011 года представлял в налоговый орган «нулевые» декларации, т.е. необходимых средств для поднятия бизнеса не имел, ИП 2 до регистрации в качестве ИП не имел первоначального капитала в качестве самостоятельного бизнеса и до регистрации в качестве ИП являлся студентом;
— создание участников схемы с целью соблюдения условия, необходимых для применения УСН, показатель деятельности группы аффилированных лиц – получаемый доход превышает предельное значение, ограничивающее право на применение специальной системы налогообложения;
— представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;
— агентские договоры АО с предпринимателями являются частью схемы уклонения от налогов, с целью «дробления» бизнеса, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения.
Рубрики:
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Схема дробления бизнеса
- Оптимизации налогообложения с помощью специальных налоговых режимов для малого бизнеса, прежде всего, Упрощенной системы налогообложения (УСН) (но может применяться и ЕНВД, ПСН).
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.