В период 2022 – 2024 гг. установлен особый порядок налогового учета курсовой разницы (Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ). Рассмотрим, в чем заключается этот особый порядок, каких курсовых разниц он касается, а каких нет, и как не допустить ошибок.
Как известно, курсовая разница по валютным активам и обязательствам учитывается в налоговом учете для налога на прибыль на последнее число текущего месяца, а также на дату совершения операции с активом или обязательством (оплата, зачет взаимных требований и т.п.).
Курсовая разница возникает по валютным дебиторке и кредиторке, займам (выданным или полученным), вкладам, безналичной валюте на счетах в банках.
По авансам выданным и полученным курсовая разница не определяется.
Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ на период 2022 – 2024 гг. установил особый порядок учета курсовой разницы для налога на прибыль в этот период.
Особый порядок налогового учета касается требований (обязательств), в том числе по требований по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).
Можно сделать вывод, что особый порядок учета курсовой разницы не распространяется на безналичную валюту на счетах в банках. Дело в том, что Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) разделяет понятия «Банковский вклад» и «Банковский счет». На валютные средства на банковском счете особые правила 2022-2024 гг. не распространяются.
Так, Банковский вклад регулируется главой 44 ГК РФ:
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Банковский счет регулируется главой 45 ГК РФ.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).
Соответственно, валюта на банковском счете учитывается по общим правилам курсовой разницы. А на валютные вклады (депозиты) распространяются особые правила учета курсовой разницы, установленные на 2022 – 2024 гг.
Новые правила не распространяются и на авансы выданные или полученные. По таким активам курсовая разница не определяется.
Суть нового порядка в том, что для положительных курсовых разниц (курсовые разницы, формирующие прибыль) в период 2022 – 2024 гг. доход определяется только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), например, на дату оплату или зачета. На конец месяца положительная курсовая разница в налоговом учете не определяется.
Такой подход выгоден налогоплательщикам, так как если курс валюты резко изменился, что привело к прибыли, то учет курсовой разницы на конец месяца сформирует «бумажную» налогооблагаемую прибыль. Но, в 2022 – 2024 гг. положительная разница (прибыль) учитывается только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Для отрицательных курсовых разниц (курсовые разницы, формирующие убыток) временно вводится такое же правило – они учитываются только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), например, на дату оплату или зачета. Но, для отрицательной курсовой разницы особое правило применяется в период 2023 – 2024 гг. (то есть, в 2022 г. не применяется).
Такой подход был выбран законодателем осознанно, чтобы позволить в 2022 году признавать курсовую разницу в обычном порядке, если получен убыток, а если прибыль – то определять её только на дату погашения требования (обязательства). Это действительно выгодно налогоплательщику, но приводит к трудностям в учете.
Суть обычных правил учета курсовой разницы и особых в период 2022 – 2024 приведена ниже:
До 2022 г. и с 2025:
Курсовая разница (положительная и отрицательная) определяется:
— на конец месяца;
— на дату совершения операции (оплата, зачет и т.п.)
— По авансам выданным и полученным курсовая разница не определяется.
В 2022 г.:
— Положительные курсовые разницы по валютным требованиям (обязательствам) и по валютным вкладам, признаются в составе налогооблагаемых доходов только на дату погашения данных требований (обязательств).
— Положительные курсовые разницы безналичных денежных средств на валютных расчетных счетах, признаются в обычном порядке (на последнее число месяца).
— Отрицательные курсовые разницы признаются в составе внереализационных расходов в обычном порядке (на конец месяца и на дату операции).
Но, налогоплательщик вправе в 2022 году выбрать такой же вариант налогового учета отрицательной курсовой разницы, как и положительной — только на дату оплаты (пп. 6.2. п. 7 ст. 272 НК РФ). Тем, кто решит воспользоваться этим вариантом учета, нужно направить в налоговый орган уведомление в произвольной форме о принятии такого решения в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за 2022 год (25 марта 2023 г.), либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.
— По авансам выданным и полученным курсовая разница не определяется.
По вопросу сальдирования положительных и отрицательных курсовых разниц:
Курсовые разницы 2022: никогда такого не было, и вот опять! >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) направила в территориальные органы разъяснение Минфина РФ, которое существенно меняет порядок налогового учета курсовых разниц за 2022 год (Письмо ФНС РФ от 26 декабря 2022 г. N СД-4-3/17561@).
В 2023 – 2024 гг.:
— Положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям (обязательствам) и по валютным вкладам, признаются в составе налогооблагаемых доходов только на дату погашения данных требований (обязательств).
— Положительные и отрицательные курсовые разницы безналичных денежных средств на валютных расчетных счетах, признаются в обычном порядке (на последнее число месяца).
— По авансам выданным и полученным курсовая разница не определяется.
Нормативка
Особые правила учета курсовой разницы, применяемые в 2022 – 2024 гг., указаны в пп. 7.1. п. 4 ст. 271 и в пп. 6.1. п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)
Общие правила учета курсовой разницы указаны в пп. 7. п. 4 ст. 271 и в пп. 6. п. 7 ст. 272 НК РФ.
НК РФ
(извлечения)
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, если иное не предусмотрено подпунктом 7.1 настоящего пункта;
7.1) дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, если иное не предусмотрено подпунктом 6.1 настоящего пункта;
6.1) дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница, - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
Рубрики:
Советуем прочитать
- Курсовая разница
- Разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
ФНС: налогоплательщики, которые выбрали порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году кассовым методом (для налога на прибыль), могут отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговой декларации за 2022 год >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) разъяснила, что налогоплательщики, которые выбрали порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2022 году кассовым методом (для налога на прибыль), могут отражать скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц единожды в налоговой декларации за 2022 год, без представления уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2022 года (Письмо ФНС России от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@).
Курсовые разницы 2022: никогда такого не было, и вот опять! >
Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ) направила в территориальные органы разъяснение Минфина РФ, которое существенно меняет порядок налогового учета курсовых разниц за 2022 год (Письмо ФНС РФ от 26 декабря 2022 г. N СД-4-3/17561@).
Отрицательную курсовую разницу в 2022 году можно учитывать по новым правилам (для налога на прибыль) >
Приняты изменения законодательства, которые позволяют учитывать отрицательную курсовую разницу в 2022 году по новым правилам, для налога на прибыль — на дату оплаты (Федеральный закон от 19.12.2022 N 523-ФЗ).