Налоговики выиграли спор по исключению из расходов вознаграждения (для налога на прибыль) за агентские услуги ИП — бывшего работника (Постановление 8 ААС от 22.12.2022 № 08АП-13966/2022 по делу № А70-17011/2022, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2023 № Ф04-1181/2023, Определение ВС РФ от 20.07.2023 № 304-ЭС23-12552, ООО «Производственное объединение «Югор»»).
Спор интересен и тем, что налоговики спорили не о страховых взносах и НДФЛ, а о правомерности учета расходов для налога на прибыль в части вознаграждения агенту. Налоговики ссылались на признаки необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1. НК РФ) и на ст. 252 НК РФ, регулирующую экономическую оправданность расходов для налога на прибыль.
Ситуация
Директор представительства ООО уволилась и, в тот же день, заключила агентский договор, как ИП (агент) с ООО (принципал). Сумма вознаграждения ИП, в сравнению с ранее получаемой заработной платой, возросла почти в 100 раз.
Налоговики отказали в признании расходов для налога на прибыль ООО, по такому агентскому договору. Налоговики доказывали, что обществом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, неправомерно отнесены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат на агентское вознаграждение по агентским договорам, заключенным с ИП (в размере около 30 млн. рублей за 2 года) при отсутствии реальных агентских правоотношений с контрагентом, ранее осуществлявшим трудовые функции в обществе.
Выводы суда
Суд 1 инстанции принял решение в пользу налогоплательщика, но суд апелляционной инстанции пересмотрел дело в пользу налоговиков, а суд кассационной инстанции и Верховный суд Российской Федерации подтвердили правоту налоговиков (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2023 № Ф04-1181/2023, Определение ВС РФ от 20.07.2023 № 304-ЭС23-12552).
В обоснование решения судьи отметили:
ИП было зарегистрировано 30.03.2018. При этом в период с 10.12.2012 по 02.04.2018 физлицо являлось сотрудником ООО (директор представительства).
Агентский договор общества с ИП был заключен 02.04.2018 — в день увольнения директора представительства из общества.
Сумма дохода директора представительства в 2017 году составляла 138 000 руб. (месячная заработная плата 11 500 руб.), в 2018 году - 49 216 руб.
Вознаграждение ИП как агента в 2018 году составило 18 102 052 руб., в 2019 год в сумме 12 551 050 руб. (то есть, увеличение вознаграждения составило более чем в 100 раз).
Вместе с тем изменений в структуре, работе общества не произошло.
Из анализа агентских договоров в совокупности с обстоятельствами, связанными с их исполнением, следует, что предметом договора являлся не конечный результат труда, а постоянно выполняемая работа. ИП выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа (определенная услуга), а регулярно исполнялись определенные функции и обязанности. При этом отношения сторон носят систематический и длительный характер и предполагают непрерывный процесс работы, при этом значение имеет сам процесс труда, а не результат выполненной работы, что является признаками трудового договора.
Обществом не представлено убедительных доказательств того, что изменение статуса физлица с работника общества на агента явилось для общества вынужденной мерой, равно как и обоснований, свидетельствующих о невозможности эффективного осуществления деятельности указанного лица в статусе директора представительства, а не агента.
Прекратив полномочия директора представительства общества и приняв функции агента, обязанности физлица фактически не изменились.
Общество утверждает, что агентский договор с предпринимателем заключался для того, чтобы не потерять рынок сбыта продукции.
Вместе с тем обществом не представлено доказательств невозможности осуществления физлицом аналогичной деятельности в качестве директора представительства а основании трудового договора, учитывая, что с прекращением полномочий директора представительства общества и принятием функций агента, обязанности физлица фактически не изменились. Контакты контрагентами с обществом осуществлялись одним и тем же лицом, только в различных статусах. Каких-либо препятствий для физлица по дальнейшему исполнению трудовых обязанностей из материалов дела не усматривается.
При этом регистрация ИП в день заключения договора, в совокупности с перечисленными выше фактами, свидетельствует о согласованности действий общества и ИП.
Это подтверждает получение обществом налоговой экономии путем оформления трудовых отношений с физлицом агентским договором, фактически являющейся директором представительства общества, в целях минимизации налогообложения.
Рубрики:
Налогообложение малого бизнеса
Советуем прочитать
- Схема дробления бизнеса
- Оптимизации налогообложения с помощью специальных налоговых режимов для малого бизнеса, прежде всего, Упрощенной системы налогообложения (УСН) (но может применяться и ПСН, ЕСХН, НПД).
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.