Суд согласился, что налоговики обоснованно доначислили НДФЛ и страховые взносы с выплат организации по агентскому договору в пользу трех индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), так как были признаки трудовых отношений с этими физическими лицами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.11.2024 N Ф04-4906/2024 по делу N А27-15459/2023, ООО "Кузбассфинанслизинг").
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Налоговой инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в виде штрафа в размере 1 171 075 руб. 04 коп., ему доначислены НДФЛ в размере 10 061 629 руб. 52 коп., страховые взносы в размере 4 382 265 руб. 39 коп., предложено взыскать с физических лиц сумму неудержанного и неперечисленного НДФЛ в размере 2 026 174 руб.
Налоговый орган сделал вывод о нарушении обществом положений статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в формальном заключении договоров оказания услуг, агентских договоров с физическими лицами исключительно в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты НДФЛ и страховых взносов.
Суды трех инстанций согласились с налоговиками.
Так, суд кассационной инстанции отметил:
В рассматриваемом случае налоговым органом выявлены факты скрытой формы оплаты труда физическим лицам (предпринимателям, применяющим УСН) по гражданско-правовым договорам (агентирование), повлекшие не удержание и не перечисление обществом (работодателем) в установленный законодательством срок НДФЛ и страховых взносов.
В силу статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.
По трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (статья 56 ТК РФ).
Согласно статье 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Если отношения сторон фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (статья 11 ТК РФ, пункт 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018).
В проверяемом периоде основным видом деятельности заявителя являлась деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу).
— общество заключило агентские договоры с предпринимателями Х. О.Г., М. А.Б. и Ф. Е.А. по оказанию ими услуг по привлечению клиентов в качестве лизингополучателей, при этом анализ условий данных договоров и фактически сложившихся отношений свидетельствует об их трудовом характере (отсутствие самостоятельности агента, его гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательств;
— использование помещения общества в качестве рабочего места;
— процентная форма оплаты труда сочетается с минимальным окладом, который выплачивается регулярно;
— оказываемые услуги идентичны перечню полномочий должностей исполнительного и финансового директоров, предусмотренных штатным расписание общества);
— Х. О.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя после заключения первого договора, а Ф. Е.А. (соучредитель общества) и М. А.Б. - за один день до заключения договоров;
— акты-отчеты исполнителей составлены формально (полученное вознаграждение, часть привлеченных контрагентов не соответствуют отраженным в отчетах сведениям, содержат недостоверную информацию);
— показания свидетелей (контрагентов) не подтверждают их привлечение указанными предпринимателями (часть организаций самостоятельно выбрали общество в качестве лизингодателя, получив информацию от третьих лиц, из Интернета и рекламы);
— переговоры и заключение договоров лизинга производилось в офисе общества, в том числе в отсутствии агентов;
— визитные карточки агентов содержали информацию о том, что они являются работниками общества;
— иных источников доходов (помимо общества) у предпринимателей не выявлено (либо выявлено в незначительном объеме).
С учетом изложенного суды обоснованно согласились с позицией инспекции о том, что заявитель для целей налогообложения учел фактические трудовые правоотношения с Х. О.Г., Ф. Е.А. и М. А.Б. не в соответствии с их действительным характером, а в качестве гражданско-правовых. В связи с этим суды правомерно указали на наличие у налогового органа оснований для определения прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания сделок применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Как следует из содержания оспариваемого решения инспекции (с учетом внесенной корректировки) и установлено судами, при проведении налоговой реконструкции в целях определения реальных налоговых обязательств общества учтены уплаченные вышеназванными предпринимателями в рамках применения УСН налоги и сборы.
Рубрики:
Статьи (налоги, учет)
Налоговая переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые
Советуем прочитать
- Взаимозависимые лица
- Лица особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия, результаты сделок (между ними). Термин "взаимозависимые лица" используется для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения и контроля сделок между взаимозависимыми лицами.
- Дробление бизнеса
- Оптимизация налогообложения путём дробления бизнеса на несколько организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (ИП) в целях сохранения налоговых льгот. Чаще всего, под дроблением бизнеса понимается дробление, с целью сохранения специальных налоговых режимов для малого бизнеса (упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы налогообложения (ПСН), ЕСХН).
- Индивидуальные предприниматели (ИП)
- Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
- Общая система налогообложения (ОСН)
- Система налогообложения, предусмотренная статьями 13 – 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
- Самозанятые лица (граждане)
- Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Самозанятые граждане могут применять особый специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход. Для целей налогообложения, обычно, самозанятыми гражданами, называют плательщиков этого налогового режима.
- Специальные налоговые режимы
- Устанавливаются Налоговым кодексом России и предусматривают особый (в сравнении с общей системой налогообложения) порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
- Страховые взносы
- Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
- Упрощенная система налогообложения (УСН)
- Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН.